浅谈民间审计由卖方市场转向买方市场

［摘 要］ 民间审计即独立审计、社会审计，是审计市场的重要组成部分。但是基于现行的经济环境以及自身经济实力，民间审计不仅在独立性上受到质疑，同时审计市场也由卖方市场转向买方市场，使得民间审计的发展受到阻碍。本文将针对民间审计市场的转变进行分析，并提出相应的解决方案。

［关键词］ 民间审计； 市场环境；对策

民间审计市场的转换，虽然符合市场发展的规律，使买方拥有了更多的自主权，但是这种解放了的自主权给民间审计带来了更多的问题和困难，使得民间审计自身价值难以实现。本文对民间审计市场的转变进行分析，并提出相应的解决方案。

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一、买方占上风的因素

１． 市场需求性质的变化

分析一个行业的环境不仅可以从行业内各个成员的行为方面进行分析，还可以从关系行业发展的整个宏观大背景着眼。现行客户的需求基本随着市场经济的变化而变化，而市场竞争愈演愈烈，经营者都在探索如何实现经济利益最大化，同时由于不同社会成员对会计的看法和要求不同，使得民间审计的市场需求发生变化，而造成这种局面的原因主要有两点：

第一，股份制公司的股权结构不合理。现行股份公司出现“一股独大”或者部分上市公司的董事长与总经理合二为一的现象，这样经营者就由被审计人变为审计委托人，他们很大程度上决定了审计师的聘请，而民间审计本身缺乏经济实力，这就必然导致民间审计更加依赖于买方，从而不断丧失在卖方市场的主导地位，使卖方市场转为买方市场。

第二，市场需求不足。一方面，绝大数企业聘请审计师的目的不是为了改善自身经营管理或满足相关信息使用者的需要，而是为了应付上市公告、政府监督以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求。因此，企业认为民间审计的作用不大，从而使得民间审计需求量不足。另一方面，企业的管理人员基于管理的要求，在报表及财务处理上常会与审计出现冲突，这样使得民间审计处于尴尬的地位，经济力量薄弱、规模较小的民间审计机构，当然就会在独立性和公正性上难以取舍。为了得到市场份额，它们不得不放低姿态，逐渐屈从于买方市场的要求。

２. 事务所存在的弊端影响了审计的公正氛围

（1） 审计费用不定。当前我国的民间审计市场存在众多规模小、技术力量薄弱、质量控制和纪律性不强的事务所，加之“四大”在我国占据了大半市场，而其余部分市场被国内几家规模较大的事务所牢牢抓住，因此，小规模的民间审计机构为了能够在市场中存活下来通常会违反市场规则，杀价竞争，低价揽客以获得经济利益。在这样的恶性竞争下，被审计单位有了众多的选择，使审计卖方市场不断向着买方市场发展。

（2） 结构设置不合理。一些正规审计事务所提供非审计业务，以寻求客户。但是这种行为却削弱了审计的专业性作用，反而影响民间审计的长远发展，使得审计机构不断丧失其主导地位，审计市场由卖方市场向买方市场转变。

３. 民间审计文化发展历史较短

２０世纪初期，我国的民族工商业有了较大的发展，股份有限公司相继成立，同时受到国外会计师事务所的影响，此时民间审计才开始起步，然而受当时的国内外形势的影响，使得我国的民间审计发展缓慢。同时我国民间审计整个行业的文化制度不够完善，相关的制度规范不能形成完整的体系。在这种环境下民间审计为了自身的利益，对自身要求越发宽松，间接地促使审计市场方向由卖方市场转向买方市场。

４. 审计人员缺乏高尚的情操和道德修养

从业人员对注册会计师的职业性质缺乏全面认识，没有强烈的责任感和道德意识，部分审计人员在利益的驱使下放弃职业操守，发表审计意见的可信度大打折扣。而买方可以借此压低审计费用，根据需要选择相应的审计机构。

５. 我国民间审计面对竞争时措施不当

我国民间审计发展相对较晚，市场不够成熟。审计市场的竞争主要表现在价格竞争而非质量、信誉的竞争，而且存在权利对竞争的干预和控制，使得审计机构缺乏建立品牌和信誉的动力，不合理的竞争方式和恶性压价使得会计师事务所难以吸引到优秀的会计人员充实注册会计师队伍。再加上我国民间审计面临着审计单位的不配合以及方方面面的阻力而产生畏难心理，于是有了既然不能在质量上赶超别人，那么可以在价格、额外服务上和其他的同行竞争以达到自身价值实现的行为。这样一来，民间审计不能在实质上提高竞争力，反而表现出它的弱势。长远来看，恶性竞争下各审计机构占有的市场份额必将越来越少，而这种情形却给买方提供了方便和机会。

二、应对市场过分调转的方案

（一） 挖掘市场，扩大业务量

现行条件下，以鉴证业务为主的审计传统业务竞争异常激烈，故会计师事务所对非鉴证业务的拓展意愿强烈，但当前审计业务项目仍比较单一，业务拓展速度缓慢，因此对于创新人才的培养显得迫在眉睫。从宏观角度来看，我国的房地产业发展迅猛，外贸等行业也势头良好，民间审计不能仅关注这些热门行业，而要深入其他领域探索，同时加强行业间的联系和了解，这样才能加快审计业务拓展的步伐。审计市场的扩大将使事务所不必为生存而低价揽客，同时在价格、顾客的选择上，审计机构将会有更多的空间，从而巩固其在审计市场中的主要地位。

（二） 完善监督体系，提高公正性和规范性

一方面，事务所之间应形成互相监督的机制。这样才能使会计师事务所树立危机意识，能够自觉维护法律制度，使市场更加公正有序。

另一方面，应发挥行业自律委员会的作用，健全监管体系和运作机制。从宏观角度把握民间审计的动向，规范行为。如果从监督和自律的角度出发，规范并提高审计人员的行为，提高民间审计运作的公正性，提高民间审计发展的潜力，那么市场的份额也就不容易被“四大”占有，委托人也将提高对审计的重视程度，从而为审计市场由买方转为卖方奠定良好的外部环境基础。

（三） 学习先进经验，提升自身素质

第一，效仿英国会计师事务所组织形式，允许注册个人执业事务所，使大事务所承揽规模大的业务，规模小的事务所承揽业务量小的业务，满足会计市场不同层次的需求，有利于会计市场的公平竞争。同时在一定程度上避免了个人偷偷承接事务所业务的情况，使审计同业间不仅能满足各种层次客户的需要，也可以改善恶性竞争的境况，从而扭转审计市场方向，让审计机构掌握市场的主导权。

第二，注册会计师行业是一个高风险的行业，审计师必须为自己的发展做充分的准备，所以在事务所内部建立职业保险制度是必要的。这对于审计师自身而言相当于提高报酬降低风险，能够认真地为事务所服务，为顾客提供真实可靠的审计信息。

第三，提供形式多样的非鉴证业务。而提供非鉴证业务时，企业为了自身利益会与注册会计师尽量配合，责任相对较小，风险也较小，不至于被客户牵着鼻子走。

（四） 提高注册会计师的修养，努力提升审计文化

一方面，提高审计专业素质，扩大视野，从多个角度分析审计过程中遇到的问题，打破思维定势，进行深入的剖析，强调价值观的塑造，提出针对性的意见和建议。另一方面，在道德素质上，对于遇到各方面的干扰要坚定立场，深入分析和研究，莫要浅尝辄止、息事宁人。同时要维护法律制度的公正性以及审计的独立性，维护法制的严肃性。以审计精神和审计价值观作为核心和基石，在审计组织内部创造一种和谐的积极向上的文化氛围，发挥整体文化优势，为审计市场向卖方市场的转变奠定内部基础和文化基础。

（五）规范组织机制，规范价格机制

组织和价格机制的规范需要事务所自身秉承公正廉洁的原则自觉行动，当然也需要外界大环境的支持。应建立和完善证监会系统内部的综合动态监管体系，提高监管工作的透明度，加强事务所组织和价格的规范性建设。同时，国家应适时地进行廉洁教育，适时地披露缺陷，提升大众的品德素质，颁布针对会计组织与价格规范的相关法律法规，做到有法可依，有法必依。

只有建立规范完善的审计组织机制和价格机制，才能建立起更加和谐的审计市场。

（六） 和谐审计人员关系

对于一个项目而言，审计组就是一个整体，审计质量的高低很大程度上靠审计组成员集体的智慧、素质与能力，较高的审计质量是事务所信誉的保证，是吸引客户的重要因素，故应和谐审计人员内部关系。在进行具体项目的时候成员之间应相互交流技术与方法，相互提供线索共享资源，共同探讨遇到的问题，从而提高审计质量，忠诚度客户提高，掌握市场的主动权。

在审计行业内，所有的审计成员同样要进行良性交流，营造和谐的社会氛围。审计是高技术职业，不仅需要灵敏的思维、严谨的态度，沟通也是十分必要的。事务所有大小，业务也有大小难易之分，市场并不只是一个层次的市场，因此，审计行业内必须通过一定的交流，才能实现资源合理配，最终实现整个审计市场的和谐运行。

现在审计如何在后危机时代走出属于自己的路，并且不断发展壮大是值得深思的。利益的实现以及价值最大化是一项长远的工程，通过恶性竞争无法实现。如何适度竞争，如何占有市场份额，如何让审计市场由买方转为卖方，在有限市场上抓住无限商机，使事务所拥有更多选择权，这些都是每个审计人员的责任。审计人员必须共同为建设合理与成熟的审计市场而努力。

主要参考文献

［１］彭桃英． 审计质量与审计市场［M］． 北京：经济管理出版社，２００７.

［２］陈正兴，周春生． 中国审计文化研究［M］．北京：中国时代经济出版社，２００４.

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