创业板对审计独立性的影响研究分析

【摘要】 由于创业板上市条件、退市条件与自身高风险的特点使注册会计师保持其独立性承受更大的压力，内在动因在于事务所与上市公司各自的利益驱动，因此应采取多方面措施来保持审计独立性，包括：强化创业板上市公司的治理结构、定期对上市公司的内部控制制度进行专项审计、建立专门同业复核制度、完善执业质量检查制度、加大对造假的处罚力度、强化注册会计师轮换制度等。

【关键词】 创业板；审计；独立性

一、创业板对审计独立性的影响分析

（一）创业板上市条件对审计独立性的影响

在创业板上市规则中，发行人要申请股票上市的条件中有以下规定，需要经会计师事务所审计最近三年的财务报告、验资报告。上市公司的年度报告拟在下半年进行利润分配、公积金转增资本或弥补亏损的中期报告也需要会计师事务所进行审计。上市公司当年存在募集资金使用时，公司应当聘用会计师事务所对实际投资项目、实际投资额、实际投入时间或完工程度等募集资金使用情况进行专项审核，并出具专项审计报告，在年度报告中进行披露。

和主板相比，在创业板上市的公司的盈利要求及资产和股本要求有点低，这也意味着以后可以上市的公司越来越多，只要抓住上市公司的相关审计业务，对事务所而言，就可以获得相当可观的审计收费。因此，注册会计师则有可能为获取利益而承担风险进而丧失独立性。

（二）创业板退市条件对审计独立性的影响

在创业板上市规则中规定，创业板上市公司有下面相关情况其股票交易实行退市风险警示：最近一个会计年度的财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告；上市公司出现下列相关情形的，深圳证券交易所可以决定暂停其股票上市：交易被实行退市风险警示后，公司年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告；上市公司出现下列情形之一的，深圳证券交易所终止其股票上市：其股票被暂停上市后，公司首个半年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告。

由此可以看出，创业板上市规则中很突出的一个创新是增加了会计师事务所的责任，即在退市标准中有一条：被会计所出具否定意见或无法出具意见的审计报告的。这显然增加了会计师事务所与公司博弈的话语权。虽然这是加强市场约束的做法，但有可能会出现这种情况，本来注册会计师是敢出具否定意见或拒绝发表意见的，因为要退市，后果比较严重，因此出于维持财路的考虑，注册会计师反而不敢出具这样严重后果的报告。同时也可能出现另一种情况，上市公司会以此“要挟”审计师，如果出具此类报告则更换会计师事务所，由此可能会出现购买会计意见的情形。整体上来讲，和主板相比，审计创业板的注册会计师保持独立性的压力明显加大。

（三）创业板上市公司自身特点对审计独立性的影响

创业板市场最大的特点就是低门槛进入，严要求运作，有助于有潜力的中小企业获得融资机会。在创业板市场上市的公司大多从事高科技业务。 与主板上市公司相比，一般具有规模小、成长性强、业务模式新、业绩不确定性大、经营风险高等特点。

这些特点容易使上市公司的治理结构存在许多问题，如控股股东持股比例过高，且实际控制人多为自然人及其家族；董事会设立存在一些缺陷，部分独立董事失职等等。创业板上市公司的内部控制也不太健全，无法监控对注册会计师工作的干预，股东大会形同虚设，不能发挥应有的作用，这样从根本上破坏了审计关系结构，使审计失去了客观公正的基础，这可能会严重影响审计独立性的保持。

二、创业板影响审计独立性的内在动因分析

（一）会计师事务所方面

创业板市场给高新技术企业、民营企业带来了很大的发展机遇，也给注册会计师的业务拓展提供了很大的空间，但是，一方面，目前会计师事务所的数量在逐渐增加，都以追逐利润最大化为目标，而客户数量不多，其扩大经营占领市场份额的目的比较明确，当创业板市场提供很多审计业务时，会计师事务所就会以争取尽可能多的客户为主要任务，对潜在风险关心不够。当会计师事务所自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突时，很难要求注册会计师放弃自身利益，而去报告所发现的错报，维护创业板公司审计的独立性。另一方面，会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑成本与效益问题。当前的审计市场环境，往往使注册会计师以牺牲审计独立性为代价换取客户、换取审计市场、换取其未来的经济收益，减少来自同行竞争的威胁，可能选择低质量寻求价值补偿，对上市公司管理当局言听计从，从而导致审计独立性的丧失。

（二）创业板上市公司方面

由于创业板上市门槛较低，在创业板上市的企业，与主板市场上相比规模小、历史短、抗风险能力较差。其前身往往是私人企业，家族痕迹明显，内部管理不规范，关联交易严重，许多企业偷逃税款。为了满足市场高盈利的预期，保持高股价，创业板上市公司往往通过管理层舞弊达到上市及正常运行的目的，这样上市公司就有可能会为追求利益最大化购买“审计”，势必会给注册会计师压力，加大审计独立性降低的风险。

另一方面，创业板上市公司的管理当局往往有可能会集公司决策权、管理权、监督权于一身，管理当局聘请审计机构审计，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项。在这种情况下，往往使会计师事务所在与上市公司之间的审计关系中处于从属和被动的地位，并对公司管理当局有经济依赖性，必然从根本上破坏审计的平衡关系。另外上市公司管理当局也没有聘请“独立性高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润操纵”的目的，他们反而需要“独立性低”的审计服务。

三、加强对创业板上市公司审计独立性的对策

（一）强化创业板上市公司的治理结构

现代公司法人治理结构的基本特征是在产权分散化基础上的权利制衡。因此， 建立以法人股为主体的多元化产权结构，可以从制度上保持注册会计师保持独立性。在具体操作上，可借鉴新加坡 SESDAQ和香港创业板的经验，成立一个独立的专责小组以监察上市公司是否严格执行创业板市场的有关规则，治理结构是否合理，并在发现有违规现象时及时采取行动。在创业板上市的公司应当设立两名以上的独立董事，以强化法人治理结构，出任独立董事的必须是市场上的有关专业人士，并应对独立董事的工作成果进行评估，作用发挥低的应及时离职。若独立董事离职，该独立董事和上市公司应当及时通知创业板交易所，说明原因并公开披露。

（二）定期对创业板上市公司的内部控制制度进行专项审计

企业内部控制制度是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。2009年7月1日起在上市公司范围内实行《企业内部控制基本规范》，创业板也不例外，良好的内部控制可以减少审计师的审计风险和保持独立性，只有通过审计的独立性才能更好地完成对现代企业内部控制制度的具体管理要求。 因此，可以设立创业板上市公司的内部控制制度专项审计制度。内部控制制度审计是整个审计的基础，通过对内控的审查，可以判断被审计单位内部控制的可信赖程度，从而确定审计实质性测试的范围和方式。同时，也可发现被审计单位内控制度的薄弱环节，并有针对性地提出改进措施，使创业板上市公司不断完善内控，提高源头信息的真实性。

（三）对创业板审计应建立专门同业复核制度

实践证明，美国同业复核在防范和控制审计风险、提高审计质量、减少审计失误、保护投资者利益方面起到了积极作用。我国现阶段应借鉴这一做法，专门建立同业复核制度可以减少创业板审计风险增强独立性，所有创业板上市公司的审计业务由不负责该审计业务的其他合伙人加以复核后，才能出具审计报告；由一家会计师事务所对另一家事务所质量控制系统的健全性及会计与审计业务进行调查和评估。在具体操作上，关于创业板审计可以由中注协成立一个专门质量检查部门，由省级协会派出人员和会计师事务所成立检查小组，每年定期对另一家会计师事务所所涉及的创业板审计业务进行业务质量检查。这样既可以节约成本，又可以起到有效监督作用，使该制度发挥效用，可以保证审计业务的独立性。

（四）完善执业质量检查制度，加大对注册会计师造假的处罚力度

针对创业板高风险的特征，应逐步建立和完善执业质量检查制度，在目前阶段我国能实行的检查只能是中注协或会计师事务所本身，各级注册会计师协会对具有证券期货相关业务资格的事务所每3年内至少检查一次，其他事务所每5年内至少检查一次。将事务所从事创业板、高新技术企业认定等领域的审计业务，以及频繁转所、执业能力与承办业务数量严重失调和高龄执业的注册会计师，作为重点检查对象。重点检查上市公司“炒鱿鱼、接下家” 行为，要求事务所报备客户变更情况，重点遏制出卖审计意见行为。同时要加大对注册会计师造假的处罚力度，可以追究违法注册会计师的刑事责任；为注册会计师保持审计独立性提供一个良好的外部法律氛围。

（五）以创业板审计为试点，强化注册会计师轮换制度，缩短轮换时间

2003年，证监会发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，其中第三条规定，签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年。而两名签字注册会计师为同一机构连续提供审计服务的期限在同一年度达到五年的，可以由一名签字注册会计师延期，但延期不得超过一年。 但是，实际中，由于多种条件限制，某些企业普遍按照证监会要求执行，即定期更换签字注册会计师而非更换事务所。

为了防止注册会计师与被审计单位日久生情，丧失独立性，应从制度上要求强化注册会计师轮换制度，签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过两年或三年，同时事务所与上市公司的业务关系应以五年作为最长合作期。实施了强制轮换后，事务所由于没有了保留客户的压力，在经济上不再依赖于某一客户，将使审计人员有更大的动力来抵挡来自客户方面的压力，从而能提高审计独立性，提高审计质量，也可以冲淡会计师事务所与客户公司长期合作的“融洽氛围”以及减轻会计师事务所保住客户公司的压力。

因此，综合考虑，在我国，由于创业板的特殊性，风险很高，为了降低审计风险和对投资人的伤害，事务所强制轮换可以考虑实行逐步轮换的安排方案，只针对创业板的上市公司进行试点轮换，经过几年的试点之后再推行到所有上市公司。●

【参考文献】 ［2］ 林丽.影响我国注册会计师审计独立性的因素及对策［J］.商业经济，2010

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［3］ 陈小林.制度环境与审计独立性［M］.大连：东北财经大学出版社，2007.

［4］ 宏灵.市场供求关系对审计独立性的影响［J］.合作经济与科技，2007

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