试论加强社会审计的风险控制

1.发挥审计业务约定书作用

审计业务约定书是 会计 师事务所和被审单位明确双方权利和义务的重要文件，会计师事务所可凭着审计业务约定书分清审计责任和会计责任，当发生诉讼的时候，是保护注册会计师和CPA的一件有力武器。

2.谨慎选择客户

谨慎选择客户是会计师事务所防范审计风险首先应考虑的措施。中外注册会计师审计案例说明，注册会计师如欲避免 法律 诉讼，必然慎重地选择被审计单位。首先，要选择管理较好的被审计单位。如果被审计单位对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格，也必然蒙骗注册会计师，使注册会计师落入他们设定的圈套。会计师事务所接受委托之前，一定要采取必要的措施对被审计单位的 历史 情况进行了解，评价它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在执行特殊目的的审计业务时更应如此。其次，对陷入财务和法律困境的被审计单位要特别注意。再次，就是对内控制度不完善的被审计单位也要倍加注意，这些单位出现舞弊和差错的概率较多，风险也较大。

3.聘请懂行的律师做法律顾问

如果有条件，会计师事务所应聘请熟悉注册会计师法律责任的律师当顾问。这样，在审计过程中遇到可能承担法律责任的事项，可以同律师商量，寻找避免途径。如果事务所遭到诉讼，在态度上要积极应诉、勇敢反击，同时还要聘请有经验的律师，并认真组织有关注册会计师和当事人，详细 分析 案情，争取变被动为主动。

4.与前任审计人员沟通

接受新委托时，注册会计师于通过被审单位，与前任会计事务所沟通，查明是辞聘、拒绝续聘还是被解聘。了解以前年度审计报告的类型及存在的主要 问题 和解决情况，如果是有争议而无法取得共识的话，为了降低审计风险应拒绝签定审计业务约定书。

5.做好审计计划

做好审计计划，尤其是审计风险的分析工作，是控制审计风险的基础。与被审计单位签订业务约定书后，要深入了解被审计单位的经营及所属行业的基本情况，初步评价其内部控制制度，并确定重要性程度，借以对审计风险进行分析。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，首先应对固有风险和控制风险进行评估，以此为基础评估检查风险的可接受水平，并据此确定审计重点（突出审计高风险领域）、审计 方法 和审计范围，制定出切实可行的审计计划。

6.自身的专业胜任能力

会计师事务所在接受一个客户前，除了要考虑到收费时间和独立性外，还要考虑自身专业胜任能力。有些特殊性质的行业如冒险接受委托，可能有心而力不足，反而会招致不良后果。

二、审计中注意事项控制审计风险

1.严格执行审计程序

审计人员在执业过程中，必须遵守有关的执业准则、规则和法律，要严格履行应有的审计程序，保持应有的职业谨慎。另外，对客户的高级管理阶层也不应掉以轻心，遇有问题时，要提出询问并以书面形式答复，以避免在不了解情况下，而导致未来损失发生的争议。

2.改革审计 方法

现在国内的审计方法总是在凭证、总帐、明细账上花功夫，对被审单位期末数字加以核对，以期中数字忽略不重视没有核对。

3.搜集审计证据，编制完整合规的审计工作底稿

审计证据是注册 会计 师形成审计意见、出具审计报告的基础。审计证据不充分，必须使审计报告带有片面性；审计证据不可靠，则会做出错误的审计判断，出具不准确的审计报告。注册会计师必须有效运用审计抽样方法，全面取证，保证审计证据的充分性与可靠性，不能一味为降低审计成本而随意减少取证工作。审计工作底稿作为审计证据的载体，应详细记录整个审计过程。

4.熟悉客户的业务性质

会计师事务所在审计客户时，应当深入了解客户业务的特征、 企业 概况、管理层、内部控制情况和其可能风险所在，这样能有效确认风险所在地，恰当安排审计资源的分配，集中火力于高风险的项目，选择有效的审计程序，用更便捷、节省成本的方法去降低审计风险。

5.借助专家的工作

注册会计师在执业过程中，对于许多技术比较强的审计领域，如房地产项目的完工进度、矿山储量等，这些都涉及一些专术范围，不是CPA的专长所在，这个时候必须借助专家的工作，以提高审计报告的正确性和权威性。

6.积极运用 计算 机技术

现今 社会 ，审计也面临一个 网络 时代 ，这就要求事务所迎接新的挑战，开发新的审计程序，制定更为周密的审计计划，对于书面记录的 经济 业务进行审查，提高审计工作效率和效果。

7.规范审计工作底稿

规范完整标准统一的审计工作底稿，反映着审计人员良好的态度和审计结论的可靠性。能够详尽地准备和保存审计工作底稿，是规避审计风险的防护措施。审计工作底稿要经过复核。一份审计工作底稿要经过签字注册会计师、项目经理、合伙人三级复核，强化对审计工作底稿的规范和管理，维护审计人员的合法权益。

8.出具谨慎恰当的审计报告

审计报告是审计人员依据协议或准则，在实施了必要的审计程序后，出具的用于对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，是审计人员执行约定协议的 总结 。以审计报告为载体的审计意见与被审事项实际符合与否，是判断审计质量高低及审计人员是否承担审计责任的重要标志。注册会计师在提交审计报告之前，应对协议规定的重点 问题 、重点程序和重点审计事项的执行情况进行认真复核。在编制审计报告时，做到事实清楚、客观公正；报告的语言应简练、严谨，避免使用“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇，要使用一些比较中性有一定伸缩幅度的语汇，如“公允”、“重大”等；如果认为有必要，可以在意见段之后增加解释段，增加对重要事项的说明，这样一旦发生 法律 纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。