浅析国家审计建设性作用的发挥

现代 国家审计是国家 政治 制度的组成部分，因此审计职能的发挥要适应 社会 经济 发展 的客观环境。从本质上讲，国家审计主要致力于对“公平、正义”与“责任、绩效”的监督，这就要求审计应具有制约（防护）和建设（促进）两个作用，其中制约作用是直接的，建设性作用是提升，是高层面的。国家审计的建设性作用是通过国家审计监督的效用性、审计结果的服务性来体现的。

国家审计建设性作用的基本形式可以分为三种：一是维护国家经济安全，主要表现为对违纪 问题 和案件的查处与揭露。二是促进政府管理机制的完善，体现在通过审计建议对政策执行情况及时进行信息反馈，为政府宏观调控服务。三是促进责任政府的履行，主要作用在于发现政府责任的缺失和促进政府责任效率的提高。上述建设性作用发挥主要体现在两个层面：第一层面是被审计单位对审计查处的问题进行整改，同时建立长效机制，进而改进管理；第二层面是国家宏观层面，包括针对国家政策、机制、体制方面提出改进或完善建议，促进部门预算改革和收支两条线、政府采购制度的进一步完善等。

二十多年来，国家审计一直在发挥建设性作用，但由于审计机关的审计对象、审计重点、审计形式、审计 方法 等有了很大变化和重大发展，因此应该进一步加强审计的建设性作用。如果忽视了审计的建设性作用的发挥，就会制约审计工作的发展。

第一，抓不住审计工作的重点 内容 。审计包括财政财务收支审计、绩效审计、经济责任审计等。如果只重视审计的制约性，就等于只完成了对财政财务收支审计，大大缩小了审计范围，弱化了审计功能。如我国过去在经济管理和监督中未严格重视单位法人和有关责任人的经济责任。如：一个 企业 的厂长把一个厂搞垮了可以不负任何经济责任而调到另一个厂继续当厂长，究其原因就是没有重视审计的建设性，没有开展经济责任审计，缺乏审计建设性这一民主管理、民主监督的重要环节。

第二， 影响 审计目标的合理确定。审计监督的“双重性”本质要求审计要有两个基本目标：客观地记实受托经济责任的履行程度；充分运用建设性功能促进受托经济责任有效实现。当前审计工作往往局限于查账，将审计目标定位于看被审单位是否遵守了财经法规、是否客观真实地开展经营活动，审计的功能并未得到充分的发挥。在审计中重视建设性，即将审计目标定位于针对发现的问题提出合理化的建议，或者发现国家宏观政策、 法律 法规在执行中存在的某些问题。

第三，不重视审计对经济活动的全过程参与。审计的防护性一般重视事后监督，对已经发生的经济活动的 会计 资料进行查对、核对、鉴证，审查其客观性、真实性和合法性。这种做法不能防患于未然。而审计的建设性则要求事前、事中、事后监督相结合，要求被审单位的经济活动自始至终都置身于审计监督控制之下，从而提高管理水平和经济效益。

那么，应该如何发挥国家审计的建设性作用？

一是要转变思想观念。包括要正确处理好监督与服务的关系，牢固树立正确的审计观和业绩观，切实转变审计就是监督和查处 问题 的传统观念，改变过去就事论事的习惯思维，不断增强宏观意识、大局意识和服务意识。

二是要找准切入点，突出重点领域。这是审计发挥建设性作用的核心。创新 科学 审计理念是审计发挥建设性作用的动力。科学的审计理念就是把科学 发展 观作为指导审计工作的灵魂和指南。国家审计在建设性方面已经取得很大的成就和丰富的经验，这是审计的宝贵财富。但同时要想提高审计建设性作用的层次，就要靠审计人员素质的提高，也要求必须在创新上下功夫。要在审计范围上创新，拓展审计空间；要在种类上创新，促进专业审计分类准确、细化；要在审计意见和审计建议上创新，避免针对性不足和宏观建议有失偏颇的问题。

三是项目要选准、方式要用对。建设性作用发挥的一个重要方面是追踪国家宏观政策的贯彻落实情况。而建设性作用的发挥，需要审计机关站在宏观高度来看问题，不能就事论事，尤其是财政资金、专项资金的审计，横向看必须有一定的广度，纵向看必须有一定的深度。每年的审计项目安排不能太满，要留有余地。同时在实际工作中，应当根据审计项目 内容 和重要程度，采取不同的方式，及时向政府及有关部门反馈信息，并提出审计意见和建议，促进政府及有关部门采纳审计的合理化意见和建议。

四是要认真查处问题。通过审计和审计调查，揭露和查处被审单位存在的问题，履行好审计监督的职责；在此基础上，认真 分析 违纪违规问题产生的主客观、内外部等方面的原因及其产生的后果，以进一步明确各方面的责任。

五是要充分发掘审计建设性作用发挥的渠道。审计建设性作用发挥的渠道主要有：将审计报告、审计决定书等送达被审计单位，要求其根据审计意见和处理决定进行整改；将审计信息以各种形式提供给党和国家领导机关、司法监察机关以及政府各部门，达到惩治犯罪，预防腐败，推进法制的健全和完善等效果；实行审计公告制度，通报审计结果，接受公众监督，体现审计的公开性，从而推动审计整改措施落到实处。

审计部门作为政府的重要监督部门，必须充分认识自身在落实科学发展观、构建和谐 社会 中应承担的职责，紧密结合改革和发展的现实需求和自身的特点，为构建和谐社会发挥积极的建设性作用和保驾护航。