浅析任期经济责任审计的审计风险防范

胡锦涛总书记在十七大报告中明确指出：完善对领导干部制约监督机制，重点加强对领导干部特别是主要领导干部人财物管理使用、关键岗位的监督、健全质询、问责、 经济 责任审计、引咎辞职、罢免等制度，保证人民赋予的权力始终用来为人民谋福利。在新修订的审计法中对经济责任审计也作出了专门的规定。经济责任审计的特殊性主要在于它的对象是人，而不是单位，所以经济责任审计不同于其他项目审计，它的审计是否真实、准确，直接 影响 到领导干部的荣辱升降等 问题 ，因此，经济责任审计就相应地存在较高的审计风险。而任期经济责任审计是对在任领导干部履行经济责任的情况进行的审计。由于在实施任期审计时，被审计对象尚在领导岗位，掌握着一定的权力，因此任期审计比其他经济责任审计的审计环境更为复杂，审计工作的难度更大。本文拟对任期经济责任审计中存在的困难形成的风险和风险控制的对策谈几点看法，期望审计机关和审计人员能对任期经济责任审计中的风险控制引起高度的、足够的重视。

一、任期经济责任审计存在的困难形成的风险

1、审计协调难形成的审计风险。

审计过程中与被审计对象的关系处理不当直接影响审计的质量和效果。一是审计机关与审计对象矛盾更为直接。任期经济责任审计直接涉及领导干部切身利益，在审计实施过程中对一些问题的看法和处理，审计机关与审计对象会持不同的意见，审计对象甚至会有明显的抵触情绪，提出各种理由不肯在征求意见书上签字，直接到上级部门“讲实情”、“叹苦经”。上述情况的出现使得审计矛盾变得更为直接。二是当前审计管理体制影响审计独立性。审计机关受本级政府领导，经费由地方政府供给，干部的使用、调动、任免权在地方，只有业务工作归上一级审计机关管理，因此审计机关的实际管理权实际上在于地方政府。而任期经济责任审计对象与本级政府之间有着密切的关系，更有地方的利益关系。这样的利害关系使审计机关很难保持超然独立的第三方地位。

2、审计取证难形成的审计风险。

审计过程中取得的财务资料不真实、 会计 信息的虚假会带来风险。一是来自审计对象的阻力。任期经济责任审计对象出于自我保护的目的，一时对审计产生抵触，很容易产生不情愿、不及时提供真实、完整的书面材料、财务资料的情况，有时甚至指使或插手提供不真实、不完整的书面材料、财务资料等，这直接影响审计取证的质量，造成审计人员的判断错误，影响审计评价的公允性，增加审计风险。二是来自审计机关内部的风险。主要是审计质量控制机制不健全，如审计计划与审计方案制定的不 科学 、审前调查工作不细致到位、审计范围受到被审计单位的限制、依赖未经证实的被审计单位的陈述或解释、被审计单位欺骗审计人员。此外，审计人员过于信赖自身能力，认为自己不会漏掉任何重大错报等等，都不足以保证审计证据的真实性、完整性与合法性。

3、审计资源有限形成的审计风险

这里所说的审计资源主要指审计中使用的手段及审计人员自身素质。现阶段，我们在实施任期经济责任审计时主要是通过被审计单位提供的会计资料及相关资料的审查来发现和查证问题，但有些违法乱纪问题不一定会在会资料中明显地反映出来，或者是由于审计手段的局限性很难深入查证，必须由有关执法执纪部门动用特殊手段才能查清。另外任期经济责任审计时间跨度长，范围广， 内容 多，这样就对审计人员提出了很高的要求，既要精通各类财务知识，又要具备宏观经济管理知识，掌握政策法规，具备综合判断 分析 能力等。因此，审计人员自身综合素质的高低，严重制约和影响着审计工作质量。

二、风险控制的相关对策

1、加强部门间协调，优化审计环境。

任期 经济 责任审计涉及面广、政策性强、要求高、风险大，因此需要营造一个良好的审计环境。一是由纪检监察、组织人事、审计共同参与，在审计进点时召开工作会议，向审计对象讲明任期经济责任的重要意义和作用，要求领导干部从讲 政治 的高度，统一思想、提高认识，自觉接受审计，自觉接受监督。凡属人为阻挠、设置障碍、提供虚假情况的，纪检监察机关要毫不手软地及时查处，保证审计工作正常进行。二是任期审计严格实行审计组长或主审人员资格制，选派具备胜任能力的人员参与审计，同时完善审计质量责任追究制度。通过增强审计人员的政治业务素质、规范审计行为等进一步提高任期经济责任审计质量，努力为党委政府全面考核和正确使用干部、加强党风廉政建设提供真实可靠、客观公正的审计报告。

2、重视审计成果的运用，提高审计效果。

审计成果的充分运用，是保证经济责任审计质量和效果的重要体现。一是审计机关要端正态度，明确认识审计认定的领导干部任期经济责任，只是从审计角度认证的经济责任，而不是全部工作职责的履行情况；审计结果是组织人事部门考查干部的重要依据，而不是全部依据；任期经济责任审计是加强对领导干部监督管理的一种重要手段，而不是全部手段。因此，必须牢固树立在党委、政府领导下，加强与有关职能部门联系和配合的观念，紧紧围绕“经济责任”这个核心，不缩小，不扩大，从实际情况出发，开展好这项工作。二是审计机关按正常审计项目建立审计档案，纪委将审计结果作为备案材料归入干部廉政档案，组织部门将审计结果归入干部实绩档案，写入干部考察材料。各级党委、政府应把这项工作纳入加强干部监督管理、促进党风廉政建设和反腐败斗争的重要议事日程，支持依法审计，注重审计结果运用，将组织考察与经济责任审计同时进行，提高考察效果。

3、探索审计新 方法 ，提高审计水平。

我们要在实施任期经济责任审计中要进一步开拓创新，改进现有的审计方式、方法和技术。在实施审计时，要充分利用经济责任审计应有的附加程序。比如，为全面充分地了解被审计者的意见，要求被审计者提出其任期内的述职报告。这个附加程序可帮助我们找出其单位内部控制薄弱环节，确定审计重点。除按法定程序向被审计单位征求意见外，还应有将审计报告向被审计者个人征求意见的附加程序，从而使审计结果更准确客观，达到防范审计风险的目的。另外任期经济责任审计具有责任大，风险高的特点，需要审计人员具备良好的政治素质和业务素质，只有过硬的思想作风和业务技能，才能保证较高的审计质量，审计风险也才能得以控制。因此，审计人员素质的高低是防范审计风险的关键。审计机关要加强政治素质 教育 ，培养审计人员高尚的职业道德，增强履行经济责任审计监督的责任感和 历史 使命感。审计机关要坚持不懈地进行法制教育，增强审计人员的法制观念。审计机关要注重审计质量和审计风险意识教育，提高审计人员防范审计风险意识。审计机关要建立健全后续教育制度，多组织参加一些较高层次的业务培训，不断更新知识，不但要培养一些专才，还要培养一些多功能的复合型人才。总之，审计机关要努力建设一支政治好、业务精通、作风过硬、综合业务能力高的经济责任审计队伍，才能适应新形势下经济责任审计工作的实际需要，使任期经济责任审计登上新的台阶。