会计师事务所出资方式、组织形式与审计收费

【摘要】本文选取了295家深市A股上市公司作为样本，建立了多元线性回归模型进行实证 分析 ，旨在 研究 会计 师事务所的组织形式和出资方式与审计收费之间的关系。结果发现上市公司的规模、纳入合并会计报表的子公司个数及事务所的规模是 影响 审计收费的主要因素，而事务所的组织形式和出资方式对于审计收费不具有重大影响。

【关键词】审计收费 组织形式 出资方式 影响因素

一、引言

审计收费会影响审计质量。审计收费过低，不利于吸引和凝聚高素质的审计人才，并且审计师作为“理性 经济 人”，将会缩短审计时间和减少审计资源；审计收费过高。将可能存在着“购买审计意见”行为，并造成事务所对被审计单位的极度依赖性。基于此， 理论 界对审计收费的影响因素进行了大量的研究，从而为证券监管部门规范审计收费行为、制定相关监管措施提供理论依据。 目前 我国的会计师事务所有两种组织形式：合伙制形式和有限责任制形式。合伙制事务所承担的风险要大于有限责任制事务所。事务所的出资方式也存在内资和合资两种，其中，本文所指的合资事务所包括外国会计公司在国内的成员所、合作所和联系所。目前尚无学者对事务所的组织形式和出资方式与审计收费的相关性进行过实证研究，本文建立了多元线性回归模型，以对它们之间的关系进行分析。

二、审计收费的影响因素分析和模型构建

从审计人员的角度来看，审计收费的供给决定模型如下：

(4)式中事务所的出资方式Doff和事务所的组织形式Lorp是两个主要解释变量，其余变量均为控制变量。以下对各变量分别进行说明：

(1)出资方式 目前大量外国会计公司进入了我国的会计市场，国内的事务所与外国的事务所相比。无论在专业胜任能力、运行机制还是管理水平上都存在着明显差异。合资事务所与外方有更多的联系，能学到国际大会计公司的先进内部管理、专业技术、丰富经验。由此本文预期合资事务所比内资事务所收费更高。当事务所的出资方式为外资时，Doff=1，反之，Dorf=0。

(2)组织形式有限责任制公司所承担的责任和风险是以出资额为限。而合伙制事务所的合伙人承担的是无限连带责任。因此，合伙制事务所会比有限责任制事务所投入更多的审计成本以降低面临的风险。由此本文预期合资事务所比内资事务所要求更高的审计费用。当事务所为合伙制形式时，Lorp=1，反之，Lorp=0。

(3)上市公司的规模 以前的研究表明．客户规模是影响审计收费的主要因素。本文选取上市公司总资产的 自然 对数Ln(Assets)作为衡量客户规模的指标,并且预期上市公司的规模与审计收费具有正相关关系。

(4)上市公司的复杂程度 随着客户复杂性的增加，事务所面临的审计风险将增大，因此可推断上市公司的复杂程度与审计收费具有正相关关系。在本文中主要采用上市公司纳入合并会计报表的子公司个数的平方根SqSubs、存货与总资产的比率Inratio、应收账款与总资产的比率Reratio作为反映客户复杂程度的控制变量。

(5)上市公司的偿债能力 如果上市公司的偿债能力差。管理当局就更可能粉饰财务报表，这会加大审计的难度，相应的审计费用也增多。因此，本文预期上市公司的偿债能力与审计收费具有正相关关系。在本文中主要采用流动比率Liratio和资产负债率Rerafio作为控制变量。

(6)事务所的规模规模大的事务所存在“深口袋”效应。从而在同等条件下，利益关系人更可能对大事务所提起诉讼。因此，本文推断事务所的规模与审计收费呈正相关关系。事务所的规模以来表示，若会计师事务所为前十大事务所。则Big10=1，反之，Big10=0。十大和非十大事务所的区分以其所拥有的客户的资产规模为标准。

三、 研究 样本

四、实证结果

表1说明该模型的整体回归效果是高度显著的(F＝17．5

30)。但是由于该回归模型没有考虑到所有的审计收费 影响 因素，所以解释能力不强(样本决定系数R 2 为0．3

3

6)。从表2可以看出，所有变量的符号与预期符号一致，并且上市公司总资产的 自然 对数Ln(Assets)与上市公司纳入合并 会计 报表的子公司个数的平方根SqSubs对审计收费的影响高度显著，事务所的规模Big10对审计收费的影响显著，而事务所的出资方式、组织形式、存货与资产的比率、应收账款与资产的比率、流动比率和资产负债率对审计收费的影响不显著。

五、研究结论及建议

本文对审计收费与事务所的组织形式和出资方式之间的关系采用实证的 方法 进行了分析。研究发现，事务所的组织形式及出资方式对审计收费的影响并不显著，上市公司的资产规模、纳入合并会计报表的子公司个数和事务所的规模与审计收费存在着显著正相关关系，而存货与资产的比率、应收账款与资产的比率、流动比率和资产负债率对审计收费的影响不显著。

1、事务所的组织形式、出资方式与审计收费不存在显著正相关关系，原因可能如下：

(1)我国公众与西方公众相比。风险意识要弱得多，加之诉讼门槛高，因此我国事务所面临的诉讼压力不大，即使采用的是合伙制形式，也不会因为诉讼压力的原因而承受巨大的民事赔偿责任。另外，由于我国 法律 中没有明确规定合伙人的个人财产登记制度，这就让合伙人承担无限连带责任成了一句空话。

(2)由于我国事务所与外国会计公司的合作时间大都较短(据统计，在合资所中有将近80％的事务所都是在2000年后成立的)，因此 目前 很难达到国际会计公司的水平。另外，我国与发达国家相比，在会计市场的监管力度、制度的完善程度上都存在着不小的差距，因此外国会计公司在我国审计时可能相应降低了审计的标准。

2、通过本文的研究，可以提出以下几点建议：

(1)完善个人财产登记制度，加强对会计师和事务所的惩罚力度，尤其是民事赔偿制度；

(2)事务所应建立风险控制制度，增强注册会计师的风险意识；

(3)加强国内事务所与国外事务所的合作，尽快缩小与国际会计公司之间的差距。同时增强对合资所(成员所、合作所、联系所)的监管力度，防止其在审计时降低标准。