招投标工程全过程审计方法

招投标工程全过程审计，就是要把监督关口前移，变事后审计为全过程审计，有利于提高财政资金的使用效益。昆明市盘龙区审计局从2003年开始尝试对招标投标工程全过程进行审计，先后开展了对区高级职业中学综合楼等项目全程审计，取得了一定的成效，充分显现出审计监督在规范投资效益中的积极作用。

主要做法

精心编制审计实施方案，充分做好审前准备工作

首先，审计小组要了解批准立项建设文件对工程项目的基本要求，建设资金的构成，政策因素对工程项目效益的 影响 ；其次，在听取介绍的基础上，要到施工现场察看，了解工程的投资控制、进度控制、质量控制等内部管理情况；第三，了解行业规范，主要是预算编制及编制定额、建筑安装工程情况、设备、生产流程及对工程项目的要求；第四，了解行业工程项目的 法律 法规，特别是部门规章。

精心编制审计实施方案

审计方案一般包括：被审计单位名称，工程项目名称，工程项目基本情况，编制审计方案的依据，审计目标、范围、 内容 和重点，重要性的确定及审计风险的评估，审计工作起止日期，审计组成员及分工，项目要求的其他有关内容，编制人、编制日期及审批意见。

从内控制度的测评入手，明确审计监督的重点

对资金来源比较复杂、有中断建设工期，投资一增再增的工程，应重点关注，加大审计力度。要在所取得资料的基础上进行重点的 分析 性复核。通过分析性复核明确审计的重点：

1.对招投标过程进行审计监督。

盘龙区审计局在每一个招投标工程开标时就介入。首先，看建设单位是否在具备了招投标条件，即概算已经批准、建设项目已经列入年度固定资产投资计划、有能够满足施工要求的施工图纸及技术资料、施工现场的“三通一平”已经完成，或一并列入施工招标范围，招标申请已经获得批准，手续已齐全。根本目的就是杜绝“三超工程”的出现。其次，参与评标方案的审查。评标方案是对招标文件要求的具体化，包括招标文件中各项技术、 经济 、商务要素的具体构成和定量要求等。评标时根据报价、工期、施工方案、保证工程进度和质量的措施、主要材料用量、可投入本工程的人力(包括项目负责人与技术负责人)和机械设备，并结合各投标施工 企业 的施 工业 绩、技术实力、经营管理水平、近期财务状况和企业信誉等 进行综合分析，选择风险小、可获得较大经济效益的最优施工企业。着重审查是否按照平等竞争、公平合理的原则来决定中标单位。对于那些在招标活动中弄虚作假、收受贿赂、搞权 钱交易、搞假招标的单位和个人要予以揭示。

2.严格依据合同逐项进行审核。审查中，要结合招标文件中有关技术规范、施工图纸、工程量清单以及其他技术资料的要求，根据以往的经验确定审计重点。审查时，应侧重审查合同双方的权利和义务是否明确，合同条款的完整性和严谨性，合同条款与招标方件以及其他技术资料之间是否叙述一致，有无相互矛盾、模糊表述留下伏笔或故意作假的现象。对合同的审查是整个投标过程中不可逾越的重要的基础工作，一定要做细，参加审计的人员必须具备一定的专业工作实践经验。

对于费用索赔审计，首先应当审查乙方的申请是否有合同依据，并且损失确属不应当由乙方负责的原因，同时核算乙方的索赔值 计算 ，剔除计算中的不合理部分，确定索赔金额和工期延长天数。

3.增减变更事项的审查。由于基本建设项目综合性强、涉及面广、现场施工条件变化很大，再加上施工过程中不可避免地发生的设计变更、材料代用、施工 方法 的改变等，因此不可避免出现工程增减变更事项。在审计中，对于工程增减变更事项应分类进行核查，看它的合理性、真实性、准确性，作为工程价款进入还是不进入结算的依据。

在审核之前必须剔除那些没有甲方代表签字、没有监理签字，只由施工单位单方面提出的工程增减变更事项。然后再对照施工合同，凡是采用预算加包干系数的结算方式(即固定价合同)，一般在承包合同中已明确了承发包单位之间的义务及 经济 责任，发生工程增减变更事项不作变更，因此结算价不做调整。凡是采用施工图预算加增减变更事项的结算方式(即可调价合同)，在审核过程中要对照施工合同、施工图纸、施工单位的投标报价进行全面的审核。第一，对于那些合同中明确指出低于一定价款的施工 内容 不进行调价予以剔除，同时要防止施工单位把几个不属于一个施工内容的增减变更事项汇总到一起；第二，对照施工图纸，凡是原图纸中已包含内容，即使施工单位的投标报价中没有包含，也不做增减变更事项(属于施工 企业 丢项)；第三，审核施工企业在做变更增项时，涉及合同价减项是否同时作扣除，要核实清楚，才能做到准确计算工程量。

几点启示

1.选择容易发生差错的工程或环节进行重点审查。实际审计工作中，抽样审查法比较常用。

2.全过程审计应向审计证据的其实性审计方向延伸。如何通过审计确认隐蔽工程、施工签证、施工记录，设计变更等资料的真实性，这实际体现了加大审计力度，控制潜在风险的客观要求。在审计中，以往的多算工程量，高套定额，不按规定取费等 问题 已不是当前审计工作所遇到的主要问题。因为这些问题可以通过提高审计技术得以解决。取而代之的是隐蔽工程、施工签证、设计变更等资料的真实性难以核实，工程的建筑质量难以界定，材料的真实价格难以明确等，致使工程造价的隐蔽性提高，审计工作难度增大，审计风险增加。

3.全过程审计应向设计方案质量 发展 。这是因为在项目做出投资决策之后，设计是 影响 工程造价的关键阶段。据西方国家的有关资料显示，设计费一般只相当于建设项目全寿命费用的1％，但正是这少于1％的费用对工程造价的影响占75％，因此，设计质量对整个建设工程造价的影响是巨大的。

4.全过程审计要与项目质量审计、投资效益审计紧密地结合在一起，以最合理的工期、最经济的投入来达到预期的目标。为实现这一目标，审计中应注重建设质量，确保建设质价统一，同时审计要以效益审计为最高标准约束审计行为，体现审计目标的高层次性。