翻新时间:2013-12-18
如何编制审计调整分录
注册 会计 师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。对于审计差异的 内容 一般应通过审计调整分录进行调整。笔者就如何编制审计调整分录作简单 分析 。编制依据
审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的 企业 会计准则和相关会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样,都要依据会计准则和相关会计制度的规定。
审计调整分录由注册会计师编制,注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待,根据审计中发现的 问题 ,建议被审计单位调整会计报表,调整的科目一般使用报表的项目名称,而不是账户名称。例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目,坏账准备的调整通过“应收账款”。
审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目,不针对 经济 业务的处理过程。如对执行《企业会计制度》的企业,在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目,而在编制审计调整分录时不用它,而用“未分配利润”,因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。
编制 方法
审计调整分录一般对报表进行整体分析,确定分录的借贷双方,多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么,相反少计就增加。现举例说明。
一、“少补”。“少补”就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。
借:存货——原材料 2000000
贷:应付账款 2000000
调表的科目使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目,在实务中,因为一个会计报表项目通常有多笔错报,为了清晰辨别,在工作底稿中一般都需要列出明细科目。比如“存货”,在工作底稿中就需要区分原材料、在产品、生产成本等明细项目。
二、“多抵”。“多抵”与“少补”的情况相反,针对多报或虚构的项目通过借贷相抵进行调整的方法。
[例2]CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在。
这是虚构的一笔销售业务,可以先把被审计单位的会计处理列出来,然后反向借贷冲抵。
①被审计单位所列分录:
借:应收账款 1000000
贷:主营业务收入 1000000
②审计调整分录:
借:主营业务收入 1000000
贷:应收账款 1000000
三、“多抵少补”。这种情况被审计单位存在的错报不是简单的虚增或隐瞒,需要注册会计师通过正误的对比,多计的项目和金额冲抵掉,少计的项目和金额“补”上。
[例3]CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。
①列出被审计单位的分录:
借:管理费用 500000
贷:银行存款 500000
②列出正确的分录:
借:营业费用 500000
贷:银行存款 500000
通过以上调整看出,被审计单位多计管理费用500000元,少计营业费用500000元,通过“多抵少补”得到审计调整分录为:
借:营业费用 500000
贷:管理费用 500000
通过简单举例, 总结 一般审计调整分录的编制步骤如下:
①首先列出将被审计单位的错误 会计 处理的分录;
②根据会计准则和相关会计制度规定列出正确处理的会计分录;
③比较①②分录,相同科目相同方向的不予考虑,其余看哪些科目多计了,哪些科目少计了,列出“多抵少补”调整分录,同时将分录借贷双方的名称调整与报表项目相同。
注意 问题
一、从报表整体考虑
财务报表是一个严密的系统,各项目之间有着严密的勾稽关系和逻辑链条。在编制审计调整分录时一定从报表的整体出发,全面考虑每项因素和各个项目,避免顾此失彼。如上文中例2,在实际审计实践中还要考虑虚增的收入是否涉及到增值税、流转税费等,原确认的应收账款是否已经计提了坏账准备,以及对所得税、净利润和未分配利润的 影响 等。
二、审计调整与会计调整的区别
审计调整分录是审计人员对审计过程中发现的、影响会计报表公允反映的审计差异进行调整,属于审计调整的范围,包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。如重分类误差是指会计核算没有错报,只是编制的资产负债表分类不符合 企业 会计制度的规定,如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。此类误差属于审计调整的范围,但由于不要求被审计单位调整账簿,所以不属于会计调整的范围。又如,将某一客户的应收账款错计为另一客户的应收账款明细账,这属于会计调整的范围,但是该错误不影响应收账款的余额,不影响会计报表的公允反映,因而不属于审计调整的范围。
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