翻新时间:2023-02-10
小规模企业审计风险与审计重点
一、小规模 企业 的审计风险
小规模企业固有风险和控制风险通常很高,因其业务比较简单,参加审计人员少,审计外勤的时间较短,实施的审计程序一般都可适当简化,但注册 会计 师应审慎考虑到审计风险,采取必要的防护措施,将审计风险降低至可接受的水平。具体执业时应注意如下几点:
(一)合理评价小规模企业的品格,了解其委托审计目的。
在审计过程中:首先要对小规模企业的 历史 情况加以了解,特别是要了解委托人对客户、政府部门、员工是否有欺诈、违法行为,是否经营失败或财务陷入困境,以合理评价其品格。有些小规模企业出于以下动机,不惜采取粉饰报表的违规做法:一是为享受所得税优惠政策,故意作成盈利或亏损;二是为筹资需要,蒙骗贷款者;三是为应付上级管理部门或股东,虚报业绩。这些做法一经发现,注册会计师应要求企业对此予以书面说明,并将会计报表恢复原状,避免日后可能发生的 法律 诉讼。当由于小规模企业中品行不端,内部控制形同虚设,会计记录不真实等 问题 ,可能导致审计工作无法获得充分、适当的审计证据时,注册会计师应考虑拒绝接受委托或解除业务约定。
(二)将重要性原则贯彻到审计全过程中。
在实施实质性测试之前,应根据小规模企业的资产或业务规模,确定其重要性水平;在实施审计过程中,根据重要性水平确定会计报表各项目可接受的最大错误金额,并在工作底稿中作详尽记录;在编制审计报告阶段,对比既定重要性水平与实质性测试的差异情况,结合注册会计师的专业判断能力,以决定出具审计意见的类型,以及在报告中应予以披露的事项。
(三)在进行实质性测试时,应注意采用审计抽样。
往往由于缺乏成文的内部控制制度,小规模企业自控能力薄弱,固有风险和控制风险较高。注册会计师应简化符合性测试,而在实质性测试中扩大测试量。适当扩大样品容量,尽可能避免抽样的随意性,以达到在有限的审计资源条件下,收集充分有效的审计证据,形成和支持审计结论,并把审计风险降到可以接受水平。
二、小规模企业审计重点
(一)实质性测试的原则
公告第十五条规定,注册会计师进行实质性测试时,应当考虑成本与效益原则,一是对会计报表项目,特别是对损益表项目进行 分析 性复核;二是对账户余额,特别是对重要账户的余额进行测试;三是对重要交易或事项进行测试。
对小规模企业报表项目进行分析性复核要从以下两方面着手,以保障审计质量:一是计划阶段的分析性复核,了解被审计单位的经营情况,确认财务资料间的异常关系和意外波动,以便确定报表项目的审计范围;二是审计报告阶段,可以最终确定被审计会计报表的整体合理性,测试其勾稽关系,以保证审计报告的质量。对于损益项目,报表使用者更为关心,需分配更多的时间和精力进行分析性复核,分析报表中潜在的错报,确定是否扩大或减少其他审计程序。
(二)小规模 企业 审计要抓住重点
1.损益项目审计,务必谨慎。从表面看,损益表项目若发生差错、遗漏、分类不当,势必会 影响 资产负债表;从本质来看,损益表最终的(净)利润审定,直接关系到国家、投资者、企业员工、债权人和企业的自身积累的利益分配。所以确定收入,支出项目记录是否完整、正确,是否遵循配比原则,报表披露是否充分恰当,是损益表审计的主要 内容 ,务必谨慎。
在损益项目中,还应对特殊 问题 给予关注:一是费用开支没有合法票据,凭白条入账,这在小规模企业特别常见,应当在审计中指出。对企业开出的收据代替发票入账,不能予以认可,应从成本中转出;二是在成本项目中列支私人费用,常见如子女入学费、企业人情费用等,对这些与生产经营无关的支出,应放在营业外支出中,同时调整其纳税所得额;三是通过关联方运作,对经营成果进行粉饰,这是注册 会计 师的陷阱,对此要保持高度警惕性。
2.对资产负债的项目审计要进行实质性测试,特别对重要账户余额和重要交易事项的测试,可从几方面确定侧重点:一是对货币资金的实质性测试。有些小规模企业多头开户,甚至用个人名义存款,信用卡使用范围广、种类多,注册会计师必须逐一进行检查、核对,以确认货币资金期末余额的真实性;二是对存货项目的实质性测试。小规模企业在存货管理方面,往往缺乏有效的内控制度,计价核算,账实不符,随意性大。注册会计师应参与企业期末盘点,并进行监督和抽查。对存货管理特别混乱的企业,注册会计师要考虑用倒挤成本的 方法 ,对其存货整个年度的进、销、存情况进行详细审查;三是在债权债务项目审计中,应对关联方交易予以必要的关注。一些企业会利用关联方交易,暗设机关,进行违规违法操作,严重影响企业的财务状况的真实性,注册会计师在对往来款项进行审计时,必须对此予以关注;四是纳税审计,由于小规模企业在纳税观念和税法知识方面存在缺陷,注册会计师应对税金的项目审计予以关注。从企业本身角度来看,注册会计师利用自身的专业优势,注重对企业纳税情况审计并提出改进建议,也是在替企业把关,避免因违反税收法规而引起税务罚款等,并用活用足优惠政策,这也是维护企业法人的合法权益。
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