浅谈施工企业经济效益审计的重点和方法

[摘要] 搞好施工 企业 经济 效益审计，有利于明确企业的权利与责任，建立健全企业的经济责任制，保证在市场竞争稳中求胜。企业提高经济效益的途径有多种形式和 方法 ，经济效益审计就是其中的重要 内容 之一。本文结合实际，就施工企业经济效益审计的主要内容、重点和方法进行了探讨和 研究 。

[关健词] 施工企业 审计重点 内容 方法

改革开放以来，我国的审计工作事业得到了较快的 发展 与进步，特别是经济效益审计，在我国 现代 化建设中起着越来越大的作用。由于施工企业经营性质不同，经营管理的方法与手段也不一样，所以施工企业经济效益审计有其特殊性，开展经济效益审计的重点与方法也不相同。

一、施工企业经济效益审计概念

（一）施工企业经济效益审计的含义

施工企业经济效益审计是指审计人员受财产所有者的委托，根据有关 法律 、法规和标准，对被审计单位或项目经济活动的真实合法性、管理制度的 科学 有效性以及经营战略的长远正确性进行综合系统的审查和 分析 ，并评价其经济性、效率性和效果性，以促进提高经济效益，加强宏观控制的一种经济监督活动。

（二）施工企业经济效益审计的特点

1．审计评价重心的长久性。施工企业经济活动具有投入量大，消耗多，周期长，时间跨度大，经营效果缓慢的特点。施工企业经济效益的核心是要保证工程产品的全部优良，也就是说，进行施工企业经济效益审计首先要衡量劳动成果是否达到预期和设计的质量目标，其次再考核生产经营活动的劳动耗费和资源投入及占用情况。

2．审计内容的复杂性。对于施工企业，凡是有工程项目的地方就有经济活动，就存在经济效益 问题 ，各类工程项目的经济活动构成了经济效益审计审查和评价的内容。在管理方式相同的情况下，同一个地区同一类工程报价相同，投入的资源不同产生的效益不同；同一类工程不同一个地区报价相同，投入的资源相同产生的效益也不一定相同；同一个地区同一类工程，报价相同投入相同管理方式不同，产生的效益也不同。施工企业经济效益就是在这些多种环境和形态下产生的，是极其复杂的投入与产出的对比关系。因此审计人员在进行经济效益审计时必须要综合考虑，全面衡量，防止出现顾此失彼的现象。

二、施工企业经济效益审计的原则

（一）系统性原则

施工企业经济效益审计的内容较为复杂，表现形态多种多样。所以在进行效益审计时，必须要考虑到纵向和横向的关系，纵向指工程项目的工期和阶段性效益，横向指企业已完工和在建项目效益的总和。既要注意各项目、各环节、各方面的微观效益，又要注意能综合反映企业经济运作的整体效益；既要重视能反映当前整体的效益，又可预见持续发展的长远效益。只有这样，施工企业经济效益审计才能得出正确的审计结果，才能提出合理的审计建议。

（二）综合性原则

施工企业具有财务分散，不便统一管理的特点。只有 会计 核算方式方法达到统一，规范管理，才能便于监督。财务会计资料失真、资金管理不规范是企业和国有资产流失的根源，同时违纪违规现象也将会孳生和漫延。会计资料真实性是基础，合法性是重点。如果经济效益审计没有建立在真实合法基础上，那么将审计出来的效益结果向领导层报告，将会使决策者决策失误，给企业造成重大损失。因此，经济效益审计要把财务合法与合规性同时纳入其中，发现被审计单位财务收支不真实，不合法的问题，在审计报告中应披露反映，引起企业管理者的关注。

（三）重要性原则

搞好施工企业经济效益审计，必须要从实际出发，立足于实际，积极稳妥、扎实有效地进行。近年来，施工企业承建bot、boo、bt方式投资施工的项目逐渐增多，实践证明，这些项目工程变更随意性强，资金保障性差，效益潜能小，审计风险高，对企业的经济效益审计有一定 影响 。因此在经济效益审计过程中必须要抓重点，集中审计优势，确保审计结果的质量。

三、施工企业经济效益审计的重点和内容

施工企业的经济效益来源于工程项目，工程项目的经济活动是复杂的。企业要获得更好的经济效益，其管理内容就要逾加过细，管理的手断就要逾加严谨，但不管是什么样的项目，什么样的经济活动，都存在以较少的资源消耗和占用，取得最大的经济效果，都存在提高经济效益问题。施工企业产生的经济效益是多种管理手段形成的，因此施工企业经济审计的内容也是繁杂的，除审计通常使用的考核评价指标外，我们还根据审计实践中的重点，制定 应用 了如下审计指标和内容：

（一）经营管理指标

1．工程中标率。该指标反映企业报告期内工程投标中标情况。主要考核评价工程投标发生的成本而影响的经济效益。

公式为：工程中标率=工程中标总数／参加投标总数×100%

或工程投标成本率=报告期内工程投标成本支出总额／报告期内工程中标总额×100%

2．职工上岗就业率。该指标反映企业内部职工上岗就业情况。

公式为：职工上岗就业率=上岗职工总人数／企业职工总人数×100%

3、息工待岗职工工资占有率。主要考核因职工息工待岗发生的工费成本而影响的效益。

公式为：息工待岗职工工资占有率=报告期息工待岗职工工资总额／报告期工程成本总额×100%

4．劳务分包收益率。该指标反映中标金额与内部队伍（或劳务队）工程分包金额的合理价差。在分包单价合理的情况下，降低率越高，收益越高，反之越低。主要评价工程分包的合理性和收益额。

公式为：劳务分包收益率=降低额∕中标总额×100%

降低额=中标价－对下分包价款

5．工程变更索赔收益率。该指标反映合同外的合理收入情况，如变更及索赔等。收益率百分点越高，说明收益越好；收益率百分点越低或越下，说明合同工程量和价款越减，收益越少，甚至出现亏损状况。

公式为：工程变更索赔收益率=报告期内收益额∕报告期内业主批准额×100%

报告期内收益额=报告期内业主批准额－报告期内该项工程发生的成本费用

6．物资采购招标收益率。指中标价与采购招标购入价价差节约收益。

公式为：物资采购招标收益率=物资采购招标的节约额∕工程预算所需物资总额×100%

物资采购节约额=（中标价－采购招标购入价）×用料数量

7．物资回收率。指对已摊销完毕且尚有使用价值的周转材料的回收值。主要考核因物资回收产生的收益。

公式为：物资回收率＝报告期物资回收总额／报告期物资消耗总额×100%

报告期物资回收总额=报告期物资回收数量重估价值

8．方案优化收益率。指根据科学的依据而改变原施工组织方案所产生的收益。主要考核评价变更收益情况。

公式为：方案优化收益率=报告期内净收益额∕该项工程预算总额×100%

报告期内净收益额=原施工组织设计方案预算总额－优化施工方案实际发生的总成本费用

9．工程质量优质品牌率。主要考核工程创优为企业信誉等级带来的 社会 效益

公式为：工程质量优质品牌率=报告期评定的优质单位工程个数／报告期鉴定的优质单位工程个数×100%

10．设备利用率。主要考核启用设备停机状态下的固定成本对效益的影响

公式为：设备利用率＝报告期设备实际投入使用台数／设备实有台数×100%

11．合同工期提前率。指在原设计施工工期不变的情况下，经过质量验收达到规定的标准而提前交付使用的时间。 主要考核评价工程项目因提前完工而按预算减少的不变费用和可变费用产生的收益。

公式为：合同工期提前率=实际提前完工天数∕合同工期天数×100%

实际提前完工天数=合同工期天数－实际完工天数

（二）财务指标

1．资金完成率。指计划货币资金回笼和上缴管理费总额与实际完成情况的比率，主要考核资金占用成本。

公式为：资金完成率=实际上缴总额／计划货币资金回笼和上缴管理费总额×100%

2．非生产性开支降低率。指年末降低额与年初计划支出总额的比率。主要考核非生产性开支节约收益。

公式为：非生产性开支降低率=年末降低额∕年初计划支出总额×100%

年末降低额＝年初计划支出总额－年末实际支出总额

3．货币资金当年净增加额。指年末与年初相比增加的差额。主要考核资金的回笼、债权清理的速度和资金存款的收益。

4．工程成本降低率。成本费用的高低直接与 经济 效益水平好坏成反向变化。该指标主要考核工程成本降低产生的效益

公式为：工程成本降低率＝报告期工程成本降低额／报告期工程预算成本×100%

报告期工程成本降低额=报告期工程预算成本－报告期实际发生工程成本

5．贷款净增加额。指年末与年初相比增加的差额。主要考核 企业 资金支付能力，减少工程投标及购置设备贷款利息成本的收益。

6．应收账款降低率。指与上年同期相比债权的催收比率。主要考核应收账款的变现速度为企业带来的收益。

公式为：应收账款降低率=应收账款降低额／上年同期应收账款总额×100%

应收账款降低额=报告期应收账款总额－上年同期应收账款总额

7．应付账款降低率。指与上年同期相比减少债务的比率。主要考核企业因经济效益良好而提高偿债能力水平，以此减少经济纠纷带来的讼诉成本的收益。

公式为：应付账款降低率=应付账款降额／上年同期应付账款总额×100%

应付账款降额=上年同期应付账款总额－报告期应付账款总额

四、施工企业经济效益审计的技术 方法

经济效益审计是一个不断收集审计证据，并对证据进行 分析 、评价和得出审计结论的过程。施工企业经济效益审计方法除沿用一些传统的审计方法外，还主要 应用 了如下方法。

（一）审计证据的收集技术

1．调查沟通。调查沟通是经济效益审计中证据收集的方法之一，这种方法可以运用到每一个审计阶段。审计组在进驻被审计单位（项目）后，首先要召开进点会，随即根据审计计划 内容 开展调查沟通，调查的内容要完整，沟通的方式要得当。调查的事项和内容要做好记录和归集，便于对事件过程分析和了解，便于审计底稿的编制工作。采用调查沟通不但能掌握审计事项的真实完整情况，搞清有关事项来龙去脉，还能为审计报告提供可靠分析资料。

2．召开座谈会。笔者认为，在审计过程中至少要组织被审计单位的主管及相关业务人员包括技术干部召开三次会议，一次是进点交底会，通报审计内容和实施方案；二次是审计过程中召开沟通会，披露和分析审计发现的 问题 ；其次是审计终结时召开通报会，将实施审计期间所收集的数据、证据、基本评价进行通报，核准审计过程内容的真实和完整。这三个会议不但是审计程序之一，同时也是一种技术和方法。审计座谈会也是获取审计证据的形式。通过沟通讨论，听取不同意见，得到一些有价值的建议，对 科学 全理地安排下一步工作，得出正确审计结论，形成审计建议都有较大的帮助。

3．查阅资料。查阅资料是一种重要的获取证据的最直接的方法，同时也是分析的过程。查阅的主要内容应包括：中标文件；工程变更及索赔批复文件；施工组织设计变更文件；国家、地方减免税及政策优惠性文件；项目管理目标责任书；劳务分包合同书；物资、设备采购招标合同及文件；信誉、安全、质量等级评价文件；企业内部控制文件及有关会议记录；以及 影响 到经济效益的相关资料和文件。

（二）归纳整理分析，确定效益审计结果

施工企业经济效益审计通常采用对比分析法和因素分析法得出需要的结果，根据其复杂性也可增加其他适用于实际工作的分析方法，如层次分析等。这里笔者只介绍施工企业常用的分析方法。

1．对比分析法。对比分析法应采用多种形式，一是将项目的实际情况与企业核定的指标进行对比。企业核定的指标内容必须是经经营管理部门测算的，单位（项目）负责人以此为依据与企业法人签定的项目管理责任书内容。这种对比实际就是一个效益考核过程，是最有说服力的。二是将实际情况与同类项目或同行业综合指标进行比较。这种比效方法论是测定项目综合管理水平、评价相对指标的一种方法。三是应用数值进行对比分析，如比例、比率等。另外还可采用纵向和横向分析法，纵向对比分析法是指对同一主体在不同时期或不同条件下完成的经济活动情况进行比较。横向比较分析法是指对不同主体在同时一时期或同一条件下完成经济活动进行比较。总之，不管采用任何比较分析法，其目的就是找出效益的源头，进行正确的判断和评价。

2．因素分析法。因素分析法就是对项目的经济现象因素关系的各个因素及其影响程度进行测定的一种分析法。它的工作方法是：把影响施工企业经济指标变动的几个因素按照一定的顺序和罗辑关系形成 计算 公式，前面笔者在施工企业经济效益审计的内容中已经讲到了考核评价指标的公式，实际上，就是把各个因素标准列第一算式，然后根据所列的顺序，逐次用每项因素实际数替换标准数，并分别计算出因该因素增减变动影响所得出的结果，将每次替换的结果与上次替换的结果比较，两者的差额就是这次替换的因素变动影响的结果。最后计算各个因素增减变动影响的 总结 果，即是各项指标实际与标准的差异数额。这种方法主要是确定审计重点目标，和评价被审计单位工作提供有效的分析性数量证据。

五、搞好施工企业经济效益审计应注意的问题

（一）审计 法律 法规依据的运用

今年6月1日起，我国实施了修定后的《审计法》，国资委先后颁布了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》、《中央企业内部审计管理暂行办法》， 中国 内审计协会也制定实施了《内部审计基本准则》，虽然这些法律法规对经济效益审计没有具体明确规则，还不够全面和完善，但提出的“经营审计”、“绩效审计”实质上就是经济效益审计，在审计过程中要充分掌握和利用这些依据。要熟悉和掌握 会计 法规和准则，注重掌握审计时限与法律法规实施时间的相关性和平行性。

（二）会计核算资料对审计效果的影响

审计过程中，要注意发现财务舞弊、虚设账目、违法违纪等现象。要对会计事项进行认真审查核实，突出对工程结算和会计核算的真实性、完整性、合法性的审查，否则将会对审计成果产生重大影响。

（三）实事求是，坚持审计谨慎性原则

施工企业的经济效益除受管理者自身素质影响外，同时还受会计核算办法、 自然 环境（如气候、地里条件、不可抗力的因素等影响）、国家政策的变化、市场经济的调节以及其他影响企业效益的因素等。因此，审计只有实事求是，坚持审计谨慎性原则，对审计过程认真加以分析和评价对比，才能作出经济性、效率性和效果性的判断，才能达到预期的效果。

参考 文献 ：[2]、刘明辉主编：《审计》，东北财经大学出版社2001年10月出版，全书。

[3]、张立民、刘英来主编：《中国审计改革与 发展 研究 》，中国财政经济出版社2003年11月出版，全书。