审计收费问题探析

[关键词]审计收费；审计市场；回扣；审计质量

一、我国审计收费现状 分析 编辑。

《独立审计准则》规定：“注册会计师的服务是一种有偿服务，但收费的多少应当以服务性质、工作量大小、参加人员层次的高低等为主要依据，按照规定的标准合理收费。”“注册会计师不得以降低收费的方式招揽业务。”我国会计师事务所的收费标准是由省级财政部门会同同级物价管理部门制定的。然而， 目前 我国审计市场需求不足、供给过剩，使得注册会计师面对收费标准显得力不从心，事务所之间压价竞争现象普遍存在。我们把以低于政府定价的审计价格招揽审计客户行为称为审计回扣，反映的是实际收到的审计收入与政府定价间的差额。大量数据表明，我国审计回扣高达40%-60%.

这让我们想到Lowballing[3]现象。Lowballing即“低价进入式审计定价策略”，是指以低于基准价格的审计定价争取审计合约的行为，反映的是当期实际审计价格和平均正常价格水平间的差异。从表面看，审计回扣和Lowballing现象都是两种价格水平的差额，但实际上两者的本质完全不同。首先，Lowballing完全是审计市场竞争的结果，而审计回扣是政府对审计定价不当监管的结果。其次，Lowballing形成的两个比较价格都是竞争审计市场中的实际价格，数据可以从公开的渠道得到，而审计回扣形成的两种价格不是审计市场的实际价格，政府定价是确定并保持不变的，实际收到的审计收入是政府定价扣除返还给审计客户款项以后的余额，其数据无法从公开的渠道获得，所以我国的审计回扣具有很大的隐蔽性。

二、影响审计收费因素的实证研究回顾

审计费用主要由三部分组成。一是产品费用，即执行必要审计程序、出具审计报告所需要的费用；二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；三是事务所的正常利润。影响这三方面费用高低的因素有：委托人规模的大小、业务的性质和复杂程度、总体财务状况、内部控制强弱、市场竞争强弱等。

尽管各项实证研究结果有所差异，但通过观察对审计收费影响不显著的各因素，我们不难发现，我国会计师事务所风险意识薄弱，主要表现在审计收费与存货与资产总额之比、应收款项与资产总额之比、资产负债率、净资产收益率的关系中。上述各项财务比率是影响审计收费主要组成部分———预期损失费用的因素，在合理有效的审计市场中，这些风险因素应该显著影响审计收费，因为审计风险越高，审计范围越广，审计成本越高，相应的审计费用应该越高。而我国审计收费中没有体现出这种较强的相关性，说明我国会计师事务所风险意识不强，而造成这种现象的原因归结于我国缺乏合理的法律赔偿机制。

三、审计收费与审计法律风险

会计师事务所的审计风险归根到底是指审计失败后被起诉且败诉的风险，即法律风险，可用被发现的概率和发现后被惩处力度的乘积表述。进一步而言，法律风险最终是谁可以诉讼、诉讼的门槛要求、惩处力度三个因素的联合乘积[7].换句话说，法律风险与诉讼资格、诉讼成本与诉讼收益相关。

审计收费中包括由预期损失所形成的机会成本。在具有明确 法律 赔偿责任时，它将转化为 会计 师事务所的实际成本，作为未来法律赔偿的事前计提。而在没有法律赔偿责任时，它将转化为会计师事务所的实际利润。因此，我国的会计师事务所就可以此为基础通过高回扣来获得审计合约，也就是说，在我国 目前 的法律制度环境下，审计回扣不可避免。

四、审计收费与审计质量

关于审计质量的定义，比较有代表性的是DeAngelo[1]提出的，即注册会计师发现被审计单位会计系统中某一特定违约行为，并对已经发现的违约行为进行报告或披露的联合概率。依照这一定义，我们来 分析 一下审计收费中普遍存在的审计回扣现象对审计质量的 影响 。

通过分析可以看出：审计回扣的存在并不一定意味着审计质量的降低，市场上合理的竞争带来的审计回扣有利于审计质量的提高。但过度的审计回扣必将影响审计质量，而且那些坚持客观意见的独立会计师事务所可能会被那些屈服于业务利益的会计师事务所淘汰，出现“劣币驱逐良币”现象，扰乱审计市场的正常秩序。因此，有关部门要加强监督力度，杜绝恶性竞争。

五、结论

目前，我国审计市场上审计回扣现象普遍存在，这固然与审计竞争市场需求不足、供给过剩，会计师事务所处于谈判劣势有关，但法律赔偿制度的缺失带来的低审计风险，使审计费用中的预期损失转化为会计师事务所的现实利润，也为审计回扣提供了操作上的可行性。虽然审计回扣有一定的积极意义，但过度的审计回扣会使审计质量大打折扣。因此提出以下建议：

2、建立健全法律赔偿机制。为了提高审计人员的法律风险水平，需要在诉讼条件的放宽、举证责任的修正及赔偿风险的提高等方面完善法律赔偿机制，消除审计回扣存在的可能空间。比如根据“民事在先，行政刑事双管齐下”的原则，建立能够鼓励甚至是激励审计报告受害者提起民事诉讼的法律制度，从而形成一种由审计报告使用者组成的监督力量。

[ 参考 文献 ]

[2]曹玉俊 审计独立性影响因素的实证 研究 [J] 审计研究，2000，（4）：39-51

[6]王善平，李 斌 我国上市公司审计收费影响因素的实证分析———来自深市上市公司的经验证据[J] 财经 理论 与实践，2004，（2）：68-71

[8]王雄元，唐本佑 审计回扣审计质量与审计监管[J] 会计研究，2004，（6）：42-47