关于企业内部审计职能的思考

[关键词] 现代企业；内部审计；职能

建立现代企业制度是 社会 主义市场经济 发展 的客观要求，也是当前国企改革的发展方向。一个现代企业要想在激烈的市场竞争中位于不败之地，求得发展，必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。但由于我国内部审计起步较晚，无论是在 理论 、法规标准、审计 方法 以及专业人才培养等方面都存在程度不同的 问题 与不足，有待不断地探索、 研究 、改进、提高，拓广审计业务范围，重构内部审计理论框架，以适应经济发展的需要。

一、内部审计具有管理职能

从内部审计发展的 历史 来看，内部审计一直是为管理者服务的。在企业发展之初，规模小、层次低，企业管理者可以对企业的各个事项和过程直接加以控制，内部审计没有存在的必要。但随着企业的发展，多数情况下管理者只能实行间接控制。这就需要内部审计为管理提供一种保障，保障企业控制系统按计划运作。内部审计从查错纠弊发展到参与内部控制，以风险管理作为一种手段，服从于企业的总目标，为管理者服务。

但如果将内部审计置于“对管理控制的再控制，对管理监督的再监督”的地位，反而会损害内部审计的独立性及其审计效果，使内部审计人员变成内部的秘密警察，导致内部审计人员与管理者的关系僵化，内部审计的结论和建议得不到认真有效的贯彻，甚至 影响 到内部审计的顺利开展，而且还有可能导致内部审计人员对管理者的职责负责，进而对经营承担责任，这是违反内部审计从业规定的。因此，无论从理论上还是从实践中，内部审计不应独立于管理之外，而应从属于管理，发挥管理职能，它在企业内部应处于“参与者”、“协调者”的地位。

二、内部审计具有经济控制职能

内部审计的控制职能受内部审计的本质和目的制约。内部审计的本质是一种特殊的组织控制，它是通过对流入一个企业的具有控制功能的信息的质量和完整进行评价来实现的，其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发，控制本企业的经济事件和过程，从而使本企业人员有效地履行其职责。所以，从内部审计的目的和本质上看，经济控制应是其基本职能。

另外，从属于经济控制职能的内部公正职能是企业建立一个良好的控制系统以及通畅的信息反馈体系的保障。因为在现代企业管理中，单纯依靠物质激励毕竟是有限度的，而由公正和平等所带来的精神上的激励却是无可限量的。通过公正的内控制度，营造一个公平公正、责任清晰、赏罚分明的内部环境，以财经法规和制度规定为评价依据，通过对经济活动进行检查和评价，明确被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益，从而达到加强企业内部控制、严肃企业控制监督制度、强化企业 科学 管理的目的。随着现代企业制度的建立和完善及审计监督体系的健全，特别是社会审计力量的增强，内部审计代表国家监督企业的职能逐步由社会审计来代替，即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。内部审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营及健康发展服务。

三、内部审计具有经济评价职能

经济评价职能是由监督职能派生出来的一种职能。现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要，主要是在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决算、方案是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。

西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而 发展 的。在西方国家的 企业 中，特别是一些大型的企业、跨国公司，都自觉自愿地设置了内部审计，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是衡量评价其控制的有效性”。大型企业如果离开了内部审计，最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程序就难以知晓。内部审计协会在2003年6月1日施行的《内部审计基本准则》中称：“本准则所称内部审计准则，指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。

四、内部审计的 经济 鉴证职能

所谓鉴证，是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者，既与审计事项的委托人没有利害关系，也与被审事项的当事人没有利害关系，这样的鉴证工作才具有客观公正性，鉴证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲，并非第三者，它作出的鉴证最多只能是一种“自我鉴定”，其客观公正性是极其有限的，对外是难以让人信服的。而造成这种现象主要是因为：

1. 内部审计是由内部审计人员来执行，但内部审计人员的工作受到多种因素的制约，诸如：内部审计部门的组织机构、时间因素、知识结构以及审计的成本效益等。审计执行人（内部审计人员）和审计委托人（董事会）不是毫无利害关系，而是上下级关系、领导和被领导的关系、聘用与被聘用的关系。

2. 内部审计人员接受领导授权，对本企业所属职能部门、分支机构完成承包指标及履行其他经济责任的情况进行审查，作出结论，以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据。其只能说明内部审计的监督和评价职能，还不能说明是经济鉴证职能。我国加入WTO之后对内部审计提出了的新要求，强化其职能，应从三个层次进行：一是赋予内部审计更大的参与权，使其参与管理的职能范围更大，更有深度；二是借鉴国外先进经验，完善内部审计职能体系建设，形成一套有自己特定的职能体系，以满足 现代 管理与决策的需要；三是重视内部审计领域知识更新与 研究 ，加快人才培养和审计手段现代化，为不断拓展和发挥内部审计职能打下良好的基础。

我国现代企业制度的建立，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。总之，通过不断完善与发展，内部审计职能一定会在 社会 经济活动中扮演越来越重要的角色。

[参 考 文 献]

[2]曾晓刚 现代企业制度下内部审计的职能[J] 经济论坛，2004，（2）。

[3]徐慧 现代企业制度下内部审计[J] 合作经济与 科技 ，2005，（5）。

[4]武智 论现代企业制度下内部审计的职能[J] 科技情报开发与经济，2005，（5）。