影响审计理论基础外延与内涵变化的因素

审计 理论 基础是连接审计理论与其他相关学科的桥梁。随着 科学 的进步、 社会 环境的演进，审计理论基础也在不断增强，其外延不断扩大，内涵也不断得到充实。

一、审计环境的变化对审计理论基础外延的 影响

审计理论基础的外延是指不直接作用于审计理论的科学理论，它通过功能的渗透或影响力作用于审计理论基础，并对审计理论产生影响。传统的审计理论基础外延主要包括 哲学 、 经济 学理论、系统科学理论。任何事物都是随着环境的变化而不断 发展 变化的，审计理论基础也不例外。

１． 法律 制度拓展了审计理论基础的外延。如果没有英国１８４４年的《公司法》关于检查公司 会计 账目的有关规定，就不可能催生和推动民间审计的发展；如果我国１９８２年修改的《宪法》中没有增加国家实行审计制度的规定，我国的国家审计体系就不可能在１９８３年得到重建。 历史 证明，审计的建立和发展与其他许多事物一样，无不依靠各国法律法规的推动，所以法律制度显然是影响审计理论基础的重要环境因素。这些法律包括宪法、公司法、证券法、商法、经济法、审计法、会计法、税法等。

２． 企业 制度的形成与审计理论基础外延的发展密切相关。在社会化生产的条件下，企业组织形式逐步由独资和合伙制发展到股份制，资本市场的发育和成长促使企业规模不断扩大，管理层次增加，所有权与经营管理权发生分离，委托代理关系和受托责任形成。所有者为了约束和监督经营者，以维护自身的权益不受侵犯，就必然产生了建立审计制度的需求，因而制度经济学、产权经济学等理论就成为审计理论基础的重要 内容 。

３．经济体制改革对审计理论基础外延的影响。建立 现代 企业制度，要求根据“政企分开、产权明晰、权责明确、管理科学”的原则组织生产和经营。为此，必须加强国家审计，建立内部审计，发展社会审计，这必然对审计理论基础的扩展产生影响。

４． 科技 的进步与发展始终与审计理论基础外延的发展密切相关。进入２１世纪，社会迈向知识经济 时代 ， 电子 技术的迅猛发展将改变传统的交易行为和核算方式，审计理论基础也将发生相应变革。

二、 现代 审计的基本特征对审计 理论 基础内涵的 影响

审计理论基础内涵对审计理论的作用较之审计理论基础外延更为直接，它一般包括财务和 会计 理论、管理 科学 理论、统计科学理论。现代审计的基本特征包括：以内部控制为基础的审计；抽样审计； 计算 机审计； 分析 性复核；管理审计；以满足审计信息需求者要求为目的的审计。现代审计的新特征、新学科的不断涌现，极大丰富了审计理论基础的内涵，主要影响表现在：

１．内部控制制度是管理现代化的必然产物，而内部控制制度的产生和 发展 ，促使审计实务由详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。在测试被审计单位内部控制制度的建立及是否有效运行的过程中，采用了询问与实地检查等 方法 ，其间 应用 了心 理学 的有关理论。因而审计理论基础包含了心理学的理论。

２．在分析性复核过程中，应用侦查逻辑学理论。审计证据的获取可通过检查、监察、观察、查询、函证及计算和分析性复核等程序，这类程序类似于侦查学中的某些方法和程序。在证据的获取过程中，需要大量地运用逻辑判断以整理分析审计证据，排除伪证，使获取的证据充分而且适当。因此，审计理论基础应包括侦查逻辑学的有关理论。

３．科学的抽样方法是降低审计成本、提高审计质量的有效途径。运用计算机辅助审计技术，仅需几秒即可完成随机数的产生及所有的编码工作。从总体中抽取样本时，对审计人员来讲最关键的是所有总体中的项目都能被客观地抽取，而采用恰当的统计抽样方法能避免抽取无代表性样本的风险。在审计复核中运用计算机辅助审计技术可达到迅速、客观、公正的目的。

４．分析性复核是为避免抽样审计的内在缺陷，将财务数据与非财务数据关系模型化，并通过推导形成有关数据作为审计证据。因而由统计知识、数学方法和 经济 理论相结合而成的计量经济学理论也是审计理论基础的组成部分。

５．管理审计是以被审计单位或专项活动的经营过程以及各种管理职能为审计 内容 。审计是以测试和评价内部控制制度为主要内容的，而内部控制制度是控制论在经济管理中的具体运用，是 企业 管理现代化的产物。管理审计迫切需要现代管理理论的指导。所以，现代管理理论如样板管理、适时管理理论等都是审计理论基础的内容。

６．委托人对审计信息的要求对审计理论基础的影响。不管是审核受托财务责任还是审核受托管理责任，均要大量分析和评价财务信息和非财务信息，而这些信息是在一定的财务和会计理论指导下产生的。因此，必然要以财务会计理论、管理理论为指导来构建审计理论。此外， 电子 商务以及基因技术、纳米 科技 、 网络 技术、国外的一些先进管理理论的新思想和新模式也都将广泛地融入到审计理论基础之中，促使审计理论基础不断完善、健全和充实。