内控制度延伸审计的方法

审计组织对内控制度（又称内部管理制度）的延伸审计是以促进 企业 加强管理、提高效益为目的的一种建设性的审计方式。开展内控制度延伸审计不仅有利于进一步加强和改进审计工作，发挥审计帮促作用，也有利于提高审计人员的业务水平。

一、内控制度延伸审计的 内容

审计一般不独立进行内控制度的审计和评价，应在财务收支审计的基础上向内控制度延伸。内控制度延伸审计的主要内容如下：

（－）单位内部 经济 责任制度。主要指单位将经济责任和经济指标层层分解，把责权利明确到集体和个人的一种内部管理制度。

（二）财务管理制度。是对有关资金的筹集、分配、使用和核算等各种规章制度的总称。

（三）资产物资管理制度。指对资产物资的验收、保管、领发、维护、更新等方面的制度。

（四）工资基金管理制度。指工资的提取、分配等方面的制度。

（五）监督检查制度。指单位对制度的制定、执行、督促、检查方面的制度。

内控制度的内容十分广泛，面面俱到地去审计是不可能的，要紧紧围绕财务收支中反映的主要 问题 进行延伸审计和评价。

二、内控制度延伸审计的程序和 方法

（一）认真审查单位各个部门，各个环节的各有关文件、经济业务程序、规章制度、岗位责任制等。审查单位的内部制度，能使审计人员对被审计单位的内部控制制度情况有一个全貌的、整体的了解，查看被审计单位内控制度是否健全，有哪些薄弱环节，以确定下一步延伸审计的范围和重点以及采取的方法等。

（二）开展内控制度调查。内控制度调查的目的是为了发现内控制度中存在的问题及其程度。审计人员要把在财务收支审计中发现的主要问题进行排队和 分析 ，确定哪些问题需要进行延伸审计和评价，然后针对需要调查的问题，了解与之相关的各项制度是否合理、严密，是否存在缺陷和薄弱环节，其功能是否得到充分发挥，效果如何等。

调查主要采取的方法：一是认真审查被审计单位各职能部门有关制度情况；二是认真听取广大基层干部职工的意见；三是对调查了解到的情况进行归纳和整理。

（三）进行实质性测试。对调查了解到的情况进行分析 研究 ，选择重点，确定需要进行实质性测试的项目。实质性测试，是指审计人员搜集确切证据并进行更为深入的调查了解，测试、判断各种数据资料和结论的可靠程度，更确切地评价内控制度的严密性、有效性及合理性，作出公正的审计结论。

实质性测试主要采取的方法：一是运用测试表，将重点测试的制度，按照严密性、合理性、有效性的不同要求分解为若干项目，逐项进行检查分析；二是实物盘查；三是复核 计算 ；四是对有关数据进行分析对比；五是对重要的比率不正常波动及较大的问题进行审核和研究；六是对造成的结果和 影响 进行核实；七是组织专业人员进行专项评估论证。

（四）对内控制度进行综合分析。综合分析是指审计人员对调查的情况加以整理分类，进行综合分析研究，对被审计单位的内控制度情况形成整体认识，避免出现以个别现象代表一般情况的弊端，以便客观、全面、准确地作出审计结论。

综合 分析 要分清是制度本身的 问题 ，还是制度控制不严密产生的问题；是政策、市场等客观原因带来的问题，还是管理不善带来的问题；是执行不力的问题，还是检查监督不严的问题。对效果好的，也要分清是制度实施的结果，还是其他方面的因素带来的结果，不要张冠李戴。

（五）对内控制度进行评价。评价结论是审计人员根据掌握的资料，对被审计单位内控制度的合理性、严密性、有效性作出的评价意见。

内控制度评价要遵循以下原则：

一是客观性原则。审计评价要客观公正、实事求是，成绩要肯定，问题要指出。

二是效益性原则。促进单位提高效益，是内控制度延伸审计和评价的最终目的。因此，内控制度的延伸审计和评价，要紧紧围绕是否有利于提高工作效率、提高 经济 效益来进行。

三是合法性原则。制定内控制度要以国家的 法律 、法规为准则，对不合法的内控制度要提出纠正建议。对内控制度的延伸审计和评价要严格按法定的程序进行。

四是具体化原则。审计评价结论要具体，要用事实、数据来表述观点和看法，不要说大话、套话。

三、内控制度延伸审计要注意的几个问题

内控制度与被审计单位的诸多因素相关并发生作用，既体现为定量关系又体现为定性关系。内控制度具有广泛性、综合性、复杂性等特点，开展内控制度的延伸审计要注意以下几点：

（－）进一步认识内控制度延伸审计和评价的重要性和必要性。在财务收支的基础上逐步向内控制度和经济效益延伸，是经济 发展 和改革开放的需要，是审计工作发展的必然趋势。要充分认识内控制度延伸审计和评价的重要性和紧迫性，要把延伸审计作为审计工作的重要 内容 来抓好。

（二）正确处理好财务收支审计与审计延伸的关系。财务收支审计是内控制度延伸审计的基础，内控制度延伸审计是财务收支审计的补充。因此，只有财务收支审计基本到位了，延伸审计才能发挥出应有的作用。

（三）提高审计人员的政策和业务水平。开展内控制度延伸审计和评价，审计人员要有较高的业务素质：一是有较强的政策水平，能熟练地运用有关的法律、法规；二是掌握一定的 企业 管理知识；三是要有较宽的知识面，除掌握一定的财会知识外，还要掌握一定的计划、物价、统计等方面的知识；四是有较强的综合分析和写作能力。

（四）及时 总结 和推广经验，使内控制度的延伸审计和评价逐步正规化、规范化。内控制度的延伸审计和评价起步的时间不长，需要在实践中不断探索，不断总结，不断完善，逐步向高层次发展。