翻新时间:2022-10-25
提高注册会计师对公司虚假财务信息的控制能力
摘 要:提高注册 会计 师对公司虚假财务信息的控制能力,是保证 经济 健康 发展 和注册会计师行业自身发展的要求。文章从制度安排和技术安排两大方面,探寻注册会计师如何对虚假信息进行控制。
关键词:CPA 虚假信息 制度安排 技术安排
一、注册会计师对公司虚假财务信息的控制能力依然薄弱
本文将公司虚假财务信息(以下简称虚假信息)的范围定义为严重歪曲公司状况,误导信息使用者,将给经济秩序带来较大干扰的财务信息。
注册会计师(CertifiedPublicAccountant,以下简称CPA)作为专业人士,本应凭借专业能力和独立、客观、公正的执业精神对虚假信息起到有效的控制作用,然而,现实状况并不理想:
1.丑闻频发,公司财务信息失真程度严重。近年来,在美国被安然、世通、GLOBALCROSSING等公司的丑闻搞得焦头烂额之际,国内的“琼民源”、“大庆联谊”、“红光股份”、“亿安 科技 ”等恶性造假事件也先后曝光。本土版的“安然事件”———“银广夏”事件骗局的揭露更是给证券界、会计界带来巨大的震动,给广大股民带来巨大的损失,也使上市公司面临前所未有的信用危机。
2.CPA面临着巨大的信用危机和压力。安然事件导致了会计师业界的“百年老店”同时也是号称最具活力的事务所———安达信会计师事务所的倒闭,而“银广夏”事件则直接导致对其发表无保留意见的中天勤会计师事务所被撤销,签字CPA也面临牢狱之灾。CPA及整个注册会计师行业面临着严重的信用危机。
3.会计师事务所改制不彻底,对公司虚假信息的控制能力依然薄弱。1999年,会计师事务所脱钩改制工作在全国范围展开,这是我国自恢复注册会计师制度以来的一次革命,其根本目的在于恢复会计师事务所应有的独立、客观、公证的本来面貌,客观的说,改制取得了较大的成果。但是应当看到一些深层次的 问题 并没能得到解决。CPA,特别是合伙人对改制后的事务所如何适应市场经济的发展,无论从思想意识上还是经营机制上均无思想准备,导致出现了合伙人之间不团结、管理不到位、执业人员综合素质不高、不求进取、忽视质量、对外压价竞争等方面的问题。而最大的问题是CPA尚未形成有效的对公司虚假信息的控制制度和审计技术,处处面临陷阱,给行业以致整个经济的健康发展都带来极大的隐患。所以,,中天勤出事也是一种必然。
二、提高CPA对虚假信息的控制能力是经济发展和CPA行业自身发展的双重要求
1.随着经济的发展,虚假财务信息也会一同“发展”,虚假信息的 内容 、造假的手段都会不断变化,所以对虚假信息的 研究 和同其的斗争是一个永恒的课题。而对虚假信息的控制不仅仅是CPA的责任,公司财务人员、高层管理当局、股东、政府职能部门等都有责任。而且,虚假信息的不断出现也不能仅仅归咎于CPA,应该看到它有着体制等更深层次的多方面的原因。解决虚假信息问题是一个系统性工程。
2.只有有效地控制虚假信息,整个CPA行业才能取信于公众,才能获得生存和发展。虚假信息的控制能力是CPA首要的和基本的能力,也是参与国际竞争的主要能力。而加入WTO后,随着我国中介服务市场的逐步开放,CPA将面临激烈的国际竞争,如果我们不提高自己这方面的能力,降低风险,我们将会在已经到来的竞争中一败涂地。
三、适当的制度安排和技术安排是提高CPA对虚假信息控制能力的有效途径
CPA在执业过程中没有对公司虚假信息实现有效控制和揭露,从心 理学 角度 分析 ,有两种原因:主观上不努力。主观上努力了,但客观上没发现问题。前者与制度安排相联系,后者与技术安排相联系,尽管起因不同,但结果都一样:导致审计失败,虚假信息出笼。
1.通过有效的制度安排,提高CPA对虚假信息的控制能力。本文将制度安排定义为:通过制定一系列的 法律 、制度、职业规范,目的是形成一定的利益制约机制、内部控制机制和心理导向机制,使CPA能从主观上积极的去控制虚假信息。制度安排与管理相联系,与CPA的心理层面相联系。制度有多种,结合当前我国实际,笔者认为以下几方面需要加强。
(1)健全CPA的法律责任体系,形成有效的利益制约机制。利益,尤其是经济利益是制约着主体行为的最主要和深层次的因素。通俗讲,当CPA清楚的知道如果一份审计报告签发后,万一被发现是严重失实,将给自己带来严重后果时,他一定会慎之又慎,权衡又权衡个中得失。
而现实情况是:CPA发生审计失败后,是以行政处罚为主,民事责任和刑事责任为辅,而且当前民事赔偿的主要对象也是会计师事务所,而不是个人。结果是显而易见的:当CPA执业时,并没有感觉到什么直接的利益危险(那好像是很遥远的事情),谁还能一直保持职业谨慎呢?这是当前CPA行业执业质量不高的重要原因之一。 所以,应健全CPA的 法律 责任体系,应建立以CPA个人承担民事赔偿责任为主体的责任体系。与之相联系的,就 发展 以合伙制为主体的事务所组织形式。
(2)完善CPA内部控制体系,形成有效的内控机制。我们在审计客户时,往往对其内控非常关注,而举目望去,国内许多事务所的内控情况却让人汗颜,这就好像医生要求病人注意保养,而放纵自己一样。应该说,潜在风险是很大的,因为CPA本身是一个高风险的行业。
三级复核仍是主要的内控制度,应坚决、充分、有效的执行。根据实务体会,必须认识到一级复核(项目负责人在现场的全面复核)的重要性,并制定有效的提高现场人员积极性和责任感的 方法 。因为许多 问题 的发现主要依靠一线人员,换句话说,如果一线人员玩忽职守尤其是偷工减料(业内俗称“捣浆糊”),不把问题反映出来,那么二三级复核仅仅依靠工作底稿很有可能就发现不了问题。
加强接客控制,建立客户风险评价系统。无数事实说明,使CPA陷入困境的公司,不是后来变坏的,而是一开始就有问题,只不过是随着时间推移,问题包不住了或更加恶化了而已。所以,事务所应建立客户风险评价系统,尤其是要全面评价新客户的风险水平,超过一定的风险标准坚决不接。这样既降低了风险,又使财务上有污点的公司无处藏身,堵住虚假信息。这尽管是理想化状态,但是如果大多数事务所都这样去做,则提高了公司造假的成本,减少了虚假信息的数量。
加强职业道德建设,形成积极的心理机制。以德治国,不管是在古代还是强调法制的今天,都是管理当局作为治理国家的重要手段。这也是 中国 传统,中国特色。其实, 现代 管理中,已经把它纳入了 企业 文化。应该说CPA都是有较高追求的人,这为道德建设的有效实施提供了非常充分的条件。我们在强调其他管理手段的时候,不能忘了职业道德建设,因为再好的控制机制,如果人本身出了问题,都有可能失效。而中注协发布“职业道德规范”,其意义也是深远的。
2.通过有效的技术安排,提高CPA对虚假信息的控制能力。本文将技术安排定义为:通过对当前一般公司的状况、虚假信息的 内容 、造假的手段和审计失败案例的 研究 ,目的是摸索 规律 、 总结 教训,形成一套有效的审计技术方法,以弥补传统审计方法的缺陷或忽略的方面,使CPA能有效的控制虚假信息。技术安排可以认为与管理无太大的关系,仅是纯技术问题。技术也有多种,结合当前我国实际,笔者认为以下几种需要着重考虑。
(1)风险导向审计模式的 应用 。风险导向模式代表着考虑问题的出发点,在虚假信息较多的当前环境中是有着现实意义的。同时,它的一个主要功能是时刻提醒CPA,风险可能存在,要以怀疑的眼光去看问题。当然,报表基础审计模式和制度基础审计模式也依然有着重要作用,应该根据具体情况使用不同的模式,也可结合使用。
(3)内控分析技术的应用。一个简单的企业,可以通过简单的账证检查就可以发现问题,但是当面临一个复杂的企业,尤其是现在的上市公司,在业务上无限增长、地域上无限扩张时,就必须了解其内控流程,并作客观评价。但是,在实务中并不这么简单,有些单位的内控由于其业务的特殊性、业务量巨大,结算、确认收入的特殊性,或者使用大规模的ERP系统,让我们难以对其作出结论。所以,关键不仅仅是内控分析技术本身,更重要的是CPA必须跟上公司内控发展的步伐,不断提高自己鉴别、评价内控的能力。
(4)实地观察的重要性。CPA往往不太注重对实物的监盘,盘点往往流于形式,尤其当盘点面临很大困难和工作量时,不愿意投入更多的人力。而虚假信息是无法隐瞒实地情况的。实地观察本身的技术并不高,关键是要建立对CPA监盘质量的评价程序。
(5)对相关信息的敏感性。CPA要以高度的职业谨慎去关注与审计报表相关的各种信息:如可能涉及的诉讼,期后重大事项等。道理也许大家都知道,关键是要建立程序去做这些事情。这一点,四大 会计 师事务所是做得很好的,至少在程序上如此。
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