论数字化对审计真实性的冲击

一、 经济 全球化和市场信息

经济全球化意味着人类面临着巨大的发展机遇和严重的挑战。在21世纪论坛上，世界经济论坛主席克劳斯。施瓦布说过：“全球化意味着，创造一种全球的空间，在这个空间中，全世界的人们不仅能够在一种没有磨擦的方式下交流，面对面地分享经验，而且这种空间将使多样性的文化得以共同发展，所有人都可以创造、为知识，做出自己的贡献。全球化创造出更好的世界与和平的文化”。①

实际上，在21世纪经济论坛上，“全球化”更多地被描述为“双刃剑”：即经济的全球化启动了市场的全面开放，能够推动资金、技术、商品和劳务的跨国流动，使资源的配置更加合理，由此给参与其中竞争的国家带来巨大的发展机遇。与此同时，经济全球化在启动市场开放时又会带来强大的外来冲击力。优胜劣汰，不能适应市场竞争者就会淘汰出局。我国要加入WTO，就要积极参与全球经济大循环，就要 研究 市场经济发展 规律 ，就要重视市场信息的收集、整理、鉴定和利用。

著名经济学家萨缪尔森有一句名言：市场不是万能的上帝，它既没有心脏也没有大脑：既无理智也无良心。因此，政府不应完全退出市场，而应该有效地加强市场管理。市场不是万能的上帝，需要进行宏观调控和监督。这句话对于 中国 的 企业 家和政府官员正确理解市场经济是十分必要的。我们知道，市场调节和计划管理都是发展经济的重要手段。市场是交易场所，必须有完善的“游戏规则”，市场竞争才能公平合理和健康发展。市场信息是资源，同时也是商品。秘密信息法就是保护这种商品交易活动的 法律 。

市场信息具有两面性：一是建设性；二是破坏性。真实的信息，能够如实反映地区或企业的经济状况或综合实力，使政府或个人作出正确的判断和决策。信息是资源，个人利用信息可以发家致富和有利于国家和人民；政府利用信息可以繁荣经济和提高国家综合国力。虚假的信息，充满陷阱与危险，容易使人上当受骗。

财务信息（包括 会计 信息）是市场信息的重要组成部分，其用户可分为内部用户和外部用户，也可以分为过去用户、现在用户和潜在用户，它主要包括政府、投资者、债权人、中介机构、行业协会、研究人员等。有些财务信息往往与政府或个人投资决策有关。

当前，财务信息的主要使用者是政府，其真正关心财务信息真实性的也是政府的各部门。因为政府是市场经济的管理者，要运用市场信息包括财务信息、审计信息进行宏观调控或投资决策。

审计是独立的综合经济监督部门，是政府行使宏观调控的重要工具之一，它所提供的审计信息比财政、税收、 金融 、会计更具权威。特别是经过审计鉴定的财务信息是政府、银行、税收、投资者进行宏观管理和投资决策的重要 参考 依据。如果审计信息的真实性受到破坏，将会给政府和各类投资者带来无穷的危害。

二、数字化对会计假设和审计真实性造成的冲击

数字化、信息化是知识经济的重要特征。今天，计算机网络正在成为人们生活的必需品，它像电话、电视、汽车一样成为人们生活中不可缺少的一部分。现在，网上政府、网上学校、网上商场、网上银行、网上图书馆等等，各式各样的网络信息服务正以惊人的速度构成一个全新的社会。数字化和信息化，使经济全球一体化的步伐加快。

网络经济的兴起，信息瞬间传递使传统的会计假设受到严重冲击。会计假设也称会计公设，是会计 理论 的基石。会计核算的基本前提是：会计主体明确；持续经营不变；会计分期合理；货币计量准确。会计假设必须建立在 科学 合理的基础上，否则将难以适应新形势的发展。网上商场、网上银行、网上公司在国际互联网上进行电子商务，使会计假设理论受到严重冲击。

1、数字化使会计主体界限难以把握

以数字化技术为先导、以信息高速公路为主要 内容 的信息革命，使知识和信息的扩散和 应用 的速度大为加快，交易和决策瞬间完成。电脑技术和通讯技术的相结合，形成了“国际互联网络”。“网上公司”又称“无实体公司”可以通过国际互联网络将成千上万的个体企业联合起来，统一以一个公司的名义作商品（包括技术、知识产权）交易。这种商品交易一旦业务完成，公司即可在数秒钟内解除协作关系。这些网上实体的出现和商品交易的形式，对传统的会计实体假设是一个巨大挑战。如何确定会计主体和正确客观地反映企业资产负债及财务状况，是新时期会计假设应设法解决的重要理论问题之一。

另外，知识经济是可持续发展经济和以智力投资为主的高新经济。企业的社会成本、社会绩效考核和人力资源等信息有待进一步补充和完善。在 工业 经济 时代 ，以企业为主体的三大财务报表基本上能够满足信息使用者的需要。但是，在知识经济条件下，三大财务报表提供的会计信息就具有一定的局限性和缺陷性。在知识经济条件下，企业的生产经营活动要兼顾经济增长、环境保护和社会保障责任，要促进经济效益、社会效益和生态效益同步增长。企业的社会责任加重了。在知识经济条件下，企业和政府的投资多以无形资产投入为主，所以人力资源将成为社会和企业未来经济利益的主要源泉，人力资源竞争将会更加激烈。企业并购、新生、破产将会更加频繁，会计主体的确定也会遇到新的挑战。

2、数字化使持续经营假设受到挑战

3、数字化使货币计量假设受到质疑

货币计量假设的前提：必须是货币的币值稳定和使用同一个币种进行衡量。货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展的必然产物。知识经济的到来，使货币的本身缺陷暴露无遗。首先，货币稳定受到冲击。网络技术的飞速发展，使国际间的资本流动加快。特别是国际间有数百万亿美元的投机资本，使得金融投机家能够在很短的时间内调集数亿美元甚至数十亿美元冲击一个国家的金融市场。由于投资决策瞬间完成，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了货币计量假设的基础。其次，知识经济使单纯用货币计量提供的会计信息越来越难以满足信息使用者的需要。近年来，人们十分重视信息的相关性，期望财务报告能够提供更多的面向未来的非货币性的信息。如人力资源、企业外部环境、地理环境、高新技术开发、战略管理等等。

4、数字化使会计分期假设遇到麻烦

会计分期假设是对持续经营假设的必要补充。计算期间损益和定期编制报表是为了考核经营者的业绩和维护投资者的利益。但是，人为地划分经营区间并设置“待摊”、“预提”费用等科目，必然会导致客观经济现实与会计反映结果的不一致，成为引起会计信息失真的制度原因。随着知识经济的到来，内部管理会计和战略管理会计逐步建立，企业对会计信息的需求必然向多层次、多元化方向发展。在知识经济条件下，知识创新和知识更新不断加快，无形资产的购置与折旧出现了许多不确定因素，如分期折旧，费用划分的科学性和合理性遇到了不少麻烦。

数字化使 会计 人员摆脱了手写笔算的笨重劳动，纸质的帐目报表变成了无形的磁质载体。 计算 机操作既带来快速便捷，也带来一些麻烦。计算机操作必须严格按照计算机控制程序办事，如计算机操作管理不善或串通作弊，其隐蔽性和多变性必然会给审计工作带来很多麻烦。计算机行业有一句名言，叫做垃圾进垃圾出。就是说，如果计算机有一个程序有 问题 ，即使输入正确的数据，计算的结果也是错误的。

过去，会计人员作弊，可以查对笔迹，核对数字。从纸张、字迹、凭证、帐目中可以发现很多线索。现在，计算机处理数据，很难发现珠丝马迹。过去，会计人员作假帐，至多有2-3本帐。现在，会计人员作假帐，可以做到轻松愉快，随心所欲。如果是单位串通作弊，再加上地方保护，审计要想查清楚，就会十分困难。

信息是资源是财富是商品，伪造信息就是制造伪劣商品。传递虚假信息与出售伪劣商品性质基本相同。这种违法行为，必须受到 社会 谴责、 法律 制裁。财务信息失真既有客观原因，也有主观原因，更有 历史 背景。如长期以来，我国片面追求 工业 高速增长，不顾社会效益和生态效益，硬性规定国民 经济 增长比例指标；对省、地、县经济增长排列名次；政府限期 企业 扭亏增盈，否则就地罢官；厂长成本，经理利润等等作法，都是财务信息失真的历史原因或主观原因。上级指示，会计违心，财务信息，数字游戏。数字化的严肃性和会计的职能受到巨大挑战。一方面，数字化使会计假设受到冲击；另一方面，由于长官意志，群体利益，使制假者昌，护假者荣。这是财务信息失真的客观原因。同样，由于利益躯使和财务信息失真，审计的真实性和权威性也受到严重挑战。

四、对策思考

英特尔公司总裁格罗夫先生曾说：“在世界上，一切能做到的，终将做成！技术的力量是不可阻挡的，无论人们在它前进的道路上设置何种障碍，它仍然会继续 发展 。一切信息均能以数字形式表达；一切信息均能以数字形式传送；一切信息均能以数字形式储存。为此，数字化形式的创造以及信息的表达，均超过了人们工作场所和个人生活中其他形式的交流方式-电话、广播等。数字化形式的展示将会超过任何其他信息的储存方式-图书馆、专业 文献 记载、相片集等。我们现在正在朝着正确的方向前进。数字化信息必将永存！”这段话告诉我们，一切信息均能以数字形式表达、传递和储存。数字化信息和技术进步将为人类带来幸福和光明。

1、加强计算机法和相关法律的立法、执法和司法建设

加强计算机法的立法和执法，保护计算机软件技术。当前，国际互联 网络 发展神速， 影响 深远。但是网上侵权，黑客入侵，计算机病毒等，不断困扰人们对互联网络的信心。互联网络越普及，其对国家和社会的影响越大。网络安全，至关重大。这一问题已经引起各国政府的高度重视。

计算机法主要是指保护计算机硬件和计算机软件的设计者与使用者之间的社会关系的法律规范总和。保护计算机硬件的法律主要有专利法、商标法、版权法、工业设计法、秘密信息法、反不正当竞争法、技术转让法。保护计算机软件的法律主要有版权法、秘密信息法、竞争法和技术转让法。二者不同的是计算机软件主要受版权法保护，商标法等其他法律可以辅助作用，但专利法对计算机软件尚存在诸多难题。计算机硬件主要受专利法保护，同时也受商标法、秘密信息法等法律保护。

电子 商务立法也很重要。由于数字化对会计假设和审计真实性产生的巨大冲击，应该完善和补充《会计法》、《审计法》、《公司法》、《行政诉讼法》等法律法规，特别要注意计算机硬件和软件的司法保护。要加强立法、执法和司法建设，坚决打击网络犯罪活动。

随着互联网络的发展，网络犯罪问题日益突出。几乎任何一个网上活动都可能是跨国的，这就带来一个管辖权问题。按照我国法律规定，凡是发生在我国境内的侵入或破坏计算机系统的行为，我国都有管辖权。我国刑法第285条和第286条有关于“非法侵入计算机系统罪”和“破坏计算机系统罪”。存在问题是法律规定仅限于侵入国家事务、国防建设、尖端 科技 领域计算机信息系统。现在，关于“非法侵入计算机系统罪”和“破坏计算机系统罪”应该扩大到 金融 证券、商业企业局域网络；陆海空运输系统和个人计算机信息系统。凡是未经许可非法侵入，无论是对国家核心部门还是对普通公民的个人的计算机信息系统进行破坏的，均以“非法侵入计算机信息系统罪”和“破坏计算机信息系统罪”定罪量刑。

2、加强会计、审计 理论 研究 与实践

从数字化对会计假设和审计真实性造成的巨大冲击事实来看：在网络 时代 、数字化是历史发展趋势，人们一天也离不开互联网络。互联网络是一种新的行为方式、思想观念和社会形态。电子商务是客观现实，网络经济扑面而来，经济全球化不以人们的意志为转移。如果我们不想被时代淘汰，就必须面对现实和挑战。加强理论 学习 和研究十分重要。从事财经、会计、审计工作的同志，必须加强对财政金融、会计、审计理论学习和研究，特别要重视对会计、审计的基础理论研究。我们要积极探讨知识经济条件下的会计、审计原理的发展状况与趋势。一方面，我们要积极学习和借鉴国外的先进理论与学说，结合我国的具体实践，大胆学习和借鉴。知识和信息是人类的共同财富，要参与国际竞争和循环，就要善于学习和借鉴。另一方面，我们要加强会计审计理论研究，建立自己的理论体系。首先，要掌握当前国内外学术研究发展趋势和动态；其次，要熟悉国际上学术研究的主要课题、进展、成就、问题（热点、难点问题）；第三，要确定自己的课题研究方向、主要任务、措施办法，力争少走弯路等。

3、设立专家鉴定委员会

在知识经济条件下，财务信息和审计信息是多方面的，有静态信息和动态信息，判断信息准确与否，要有一定的原则和标准，特别是对网络经济中的财务信息，仅依赖货币信息还不够，还必须对非货币信息进行 分析 研究，才能作出正确判断和决策。这样，就需要设立专家鉴定委员会，分析判断财务信息和审计信息是否违纪、违规、违法。法院开庭审理案件时，要有原告、被告和陪审团。必要时，公开审理，接受社会公众监督和新闻监督。

当前，我国有良好的会计基础，会计制度、会计准则不断完善，会计人员有1200万，专业素质也在不断提高。我国审计事业发展迅猛，审计的独立性和权威性正在深入人心，审计执法水平也在不断提高。

如何看待财务信息和审计信息的真实性问题，既有现实问题，也有学术理论问题。如有的媒体说，某会计师事务所没有审计出某上市公司漏报的32万元收入问题，就认为这个事务所如何如何。对于一般人来说，审计人员连32万元的隐瞒收入都发现不了，一定没有尽职尽责。实际上，该上市公司是个年收入达数亿元的大公司。根据会计重要性原则，32万元在数亿元中是一个很小的数字，是一滴水与海洋的关系。一个很小的数字，根本不会影响财务报表使用者的投资决策。由于很多人不了解会计、审计的基本原理和准则，象这样的报导，就会引起社会公众的误解和影响审计的形象。严格地说，当事人应该追究上述报导者的法律责任，并要求被告赔偿必要的经济损失和精神损失。

4、加强行业管理，提高职业道德水平

市场不是万能的上帝，它既没有理智也没有良心。但参与市场竞争的人员，必须遵守市场“游戏规则”。政府要加强市场宏观调控，主要靠间接管理，如法律、制度和财政、金融、税收、会计、审计、工商行政管理等手段。各行业都有成千上万的企业和个体，行业内部要有制度、规则、办法、措施等。行业要带头遵守市场“游戏规则”，遵纪守法，维护生产者和消费者的合理权益。如会计师协会、审计师协会要有自己的行规和行为规范，要努力提高全体人员的职业道德水平。对违法乱纪者，要给予警告、严重警告直至取销执业资格。

5、建立会计承诺制和互联网络数据库

会计承诺制要责任明确，如果发生问题要追究企业法人代表（厂长或经理）的法律责任。其次，要建立互联网络和数据库，实行资源共享。审计机关或审计团体应建立互联网络和资料数据库，被审计单位有责任定期向审计机关报送会计报表和有关资料。被审计单位应正式向审计机关承诺，所报会计报表和资料无虚假成分，如有问题将承担法律责任。

[ 参考 文献]

①袁道之，白莉。网络，席卷全球的风暴[M].北京：经济日报出版社，1997.