报表粉饰对当前中美会计审计领域的影响

一、美国会计报表粉饰行为对当前的影响

1、动摇了美国资本市场的信用基础

安然等报表粉饰事件反映了当前美国会计师行业存在着严重的职业道德缺陷。美国《商业周刊》说：“这场 金融 灾难的影响远远不止一家大公司的破产。这是一场大规模的腐败。”文章指出：“投资者的信心是我们整个经济成功的关键”，安然事件“从根本上动摇了我们的信念”。美国证管会（SEC）前主任雷维特说：“美国资本市场的基础已被毁坏。”

2、导致监管方式的新思考

2002年4月22日，美国国会众议院通过了一项会计监管及透明度法案的议案，这是一项加强会计监督、强化信息披露、完善公司治理、防止内幕交易的议案。该法案的 内容 主要包括，设立一个公共监管机构（公共责任理事会），该机构成员中至少有6名独立的公共人土，会计职业界成员不超过3名，同时明确会计职业界成员只在会计技术方面有决策权，而对会计师的纪律处罚和裁决不具有发言权和表决权。该机构有较强的监管权力，有权制定相关执业准则，对注册会计师的独立性、职业道德和工作质量进行审查等。该法案禁止注册会计师为一家上市公司同时提供审计和咨询服务；还要求公司高层人员在内部交易发生后及时披露，对公司高层人员加以更多的约束。

3、引发了制度危机

2002年1月18日，美国经济学家保罗。克鲁格曼在《纽约时报》发表了题为“一个腐朽的制度”的评论文章，尖锐地指出：“安然公司的崩溃不是一个公司垮台的 问题 ，它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽”。从克鲁格曼的分析中，人们可以得出的结论是：安达信也是这个腐朽制度的殉葬品。因为，如果整个制度都腐朽了，注册会计师怎能独善其身？

4、引发了股票期权争议

“股票期权”原本是要将主管人员的个人经济利益同公司利益挂钩，以发挥主管人员的积极性和创新能力。但现实暴露出的问题是，公司业绩好，主管人员个人当然得益，而当公司的长远 发展 有问题时，那些深知内情的公司主管在短期内会通过做假账来制造公司繁荣的假象，在公司宣布经营亏损之前早早把自己的股票抛售出去。

5、引发了对美国会计准则制定效力和模式的争论

二、中国会计报表粉饰行为对当前的影响

1、促使管理部门加快了《会计准则》制订与出台的步伐

2、引发了对中国《独立审计准则》制定效力的争论

银广夏事件后，一些人开始怀疑《独立审计准则》的 科学 合理性，认为“根据独立审计准则的规定，注册会计师审计会计报表是否真实、合法，主要是看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，……如果公司采取伪造原始凭证的方法进行舞弊，那这种以会计账目为基础的审计方法必定失败”；但大部分观点主张“由于审计抽样技术的限制，审计不可能完全起到防止差错和发现舞弊的作用，也不可能对上市公司的财务状况和盈利能力完全保证，只要注册会计师保持职业谨慎，执行应有的审计程序，就可以获得适当的证据。国内许多审计失败的案例证明，过失的主要原因不是审计技术问题，更多的是职业道德问题”。总之独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，是客观、公正的前提，所以注册会计师行业必须加强制度建设。

3、引发了补充审计的争论：“五大”的审计质量不总是值得信赖，对补充审计仍需三思

证监会发文要求 金融 类拟上市公司及上市公司同时出具境内 会计 师事务所及 中国 证监会和财政部特别许可的具备从事证券期货相关业务资格的境外会计师事务所的两份审计报告，引发了对“补充审计”的争论。有观点认为政府出台这一制度目的事与愿违，有损WTO“国民待遇”条款。诸多学者认为国际会计公司的审计质量并不总是值得信赖。还有学者建议比照法国的做法：凡法（中）国以外的会计公司对法（中）国上市 企业 进行审计的，应当由法（中）国的一家审计公司进行补充审计。

4、开展 法律 责任的大讨论及对修订《注册会计师法》征询意见

5.会计准则在国际化的同时，一定要注重中国的实际国情

改革开放以来，中国一直积极支持并主动参与国际会计准则的制定，以降低中国会计国际化的成本。另一方面，中国目前正处于 经济 转型时期，在会计国际化方面应保持清醒和冷静，不应当简单或不加区分地照搬国际会计准则或某个国家的标准。中国在实现会计国际化过程中，需要 参考 国际会计准则以及包括美、英、法、德、日、澳、加等经济发达国家的会计标准，但决不能盲目地推崇这些国家的会计标准。这个看法得到进一步明确。

6、开展了全方位的诚信 教育 ，增强投资者信心

监管部门出台了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。朱鎔基总理两度在北京和上海国家会计学院题词“不做假账”。注册会计师需要诚信教育，律师、证券 分析 师、投资银行、信用评级机构、中小投资者等市场参与者，以及政府官员、监管机构和新闻界等证券市场的监督者也需要诚信教育。

7、法律制裁力度加大

相对来说，中国对舞弊案中的高管人员的处罚过轻。应该明确区分高管人员、会计人员及注册会计师的法律责任，尤其加重对高管人员的民事赔偿责任和刑事责任！安达信也好，安永也罢，审计出了事，其民事赔偿（对投资者的赔偿）因有完善的执业责任保险制度而得到保险公司的赔付，发达国家的监管思路，值得我们反思和借鉴。