管理审计在企业战略管理中的应用

一、战略管理是管理的高级阶段

企业 战略管理在20世纪50年代到60年代初得到大规模的 发展 ，受到企业越来越多的重视。麦肯锡咨询师把20世纪50年代至80年代期间企业规划过程概括为四个发展阶段。从基本财务规划到基本预测规划，再到外向性规划，最后才发展到战略管理阶段。这是因为随着环境的变化，企业所处的环境更加复杂，变化多端，企业面临着日益激烈的竞争，公司必须放弃原有的规划系统而建立更加灵活的战略管理系统。

企业战略管理一词最初由安索夫在1976年出版的《从战略计划走向战略管理》一书中提出，他认为，企业战略管理是将企业日常业务决策同长期决策（战略）相结合而形成的一系列经营管理决策。而拜亚斯则指出：战略管理是指对一个组织未来方向做出的决策以及实施这些决策的活动，拜亚斯还指出，战略管理大体可分为战略规划与战略实施两个阶段。两个定义本质上是相同的，二者分别从不同角度对战略管理进行陈述。由此可见，战略管理是战略制定、战略决策和战略实施的整个过程。战略制定是指战略计划的形成过程，战略决策是指战略的选择和批准过程，而战略实施指的是企业日常业务决策同战略决策相结合而形成的一系列经营管理任务。

二、管理审计的定义

劳伦斯。索耶认为，管理审计就是以管理者或管理咨询师的眼光去审查组织的各种活动，它与其他审计形式的区别在于它的思维方式而不是它的技术 方法 。

王光远教授认为管理审计是内部审计人员或CPA为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，对组织内部的各种管理活动或资金状况、盈利能力及组织结构等独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查、评价或分项 研究 ，以帮助管理当局这一资金委托人改进决策、提高获利能力和经营能力，或者就委托人对委托管理责任的履行情况发表评判性意见，并对外报告。

从操作层面来理解管理审计，可以看出：

1、管理审计的目的是指在帮助组织改善管理，进而实现组织目标。

审计机构通过管理审计，对组织实现其目标的可能性进行评估，对经营活动的 经济 性、效率性和效果性进行估价，检验组织的整体状况发现现存的薄弱环节，并提出改善办法。强调实现组织目标。

2、管理审计的范围是各项管理活动。

从计划、组织、领导、监督涉及到管理活动的各个方面和多个层次，强调对组织的管理职能、整体管理过程、各项管理制度进行审查。例如预算管理审计、投融资决策体制审计等等。

3、管理审计是一项独立的评价活动，而不是管理本身。

它是一种管理的再管理、控制的再控制，其作用是通过评价、反馈、咨询来调控企业经营者的行为，降低经营风险，促进企业利益的最大化。

前面已经论述，战备管理本身是一种管理活动，是对战略制定、战略决策和实施过程的管理，贯穿企业管理的全过程。因而对战略管理进行审计也是管理审计的一部分，其目的是通过对战略管理过程的审计，提高战略管理水平，实现企业战略目标，进而实现组织的目标。

对战略管理进行审计，往往是企业管理审计的盲点或弱项，这是因为对战略管理理解不到位而引起的。首先，认为战略管理是企业董事会或高层经理人的活动，不属于审计的对象，不在审计范围之内，这是由于忽视了战略管理的多层次性、系统性而造成的；其次，很多人把战略管理仅仅等同于战略制定，忽视了战略实施阶段，从而错误地认为只须对战略制定过程或者战略制定部门进行审计就可以完成战略管理审计了。

战略管理在我国企业中 应用 并不广泛，随着我国加入WTO，企业面临的环境更加动荡，竞争更加激烈，如何加强战略管理成为企业的迫切需求和当务之急。但是，如果在引进战略管理的同时进行战略管理审计，对于加强企业的内控，提高企业的管理水平，可能起到更好的推进作用。

三、如何对战略管理进行审计

战略管理是一个系统的动态过程，尽管内审是一种再控制、再管理活动，但它不能够进行直接的管理活动。战略管理的一系列活动，包括战略制定、战略决策和战略实施，是各相关部门的职能，不是内审的职能。审计要在战略管理中发挥作用，就要找准切入点，在战略 分析 、战略选择和战略实施阶段发挥作用。

（一）战略制定审计

审查 企业 战略制定的主要 内容 有：

1、审查企业是否对组织所处的环境进行分析，是否对外部环境、内部环境进行分析，是否运用 科学 分析 方法 ，是否收集足够的资料，对相关信息是否进行综合、概括、系统化。

2、审查企业是否分析所拥有的资源。资源的收集是否完整，各部分数据是否形成一个有机的整体，数据来源是否真实可靠等等。

3、审查是否分析了组织文化。对组织文化是否进行了科学地概括，组织文化与战略之间是否建立了联系。

（二）审查企业战略选择的主要内容有：

1、审查有无明确的组织目标；

2、审查是否归纳出多套战略方案；

3、审查是否运用科学方法和技术做出战略扶策；

4、审查是否拥有战略决策的标准、准则。

（三）对战略实施的审计

1、审查是否建立资源规划和资源配置方案；

2、审查是否建立与战略相适应的组织结构；

3、审查是否建立有效的领导方式和控制体系并使之与战略相适应。

战略管理审计并不仅仅只是对战略制定部门的审计，它是一个庞大的工程，涉及到企业的各个层面、各个部门。为此，战略管理审计应在充分运用其它管理审计成果的基础上进行，以提高准确性、降低成本、达到审计的目的。战略管理过程可以作为一个整体对其进行审计，当然，根据需要也可以把它分为几个阶段独立进行审计，比如针对战略制定过程的审计，针对战略实施的审计等等。