分析性复核在增值税审计中的运用

一、对应交税金——应交增值税账户进行 分析 性复核

1.对各产品或应税劳务之间、各营业机构之间、各部门之间的应交增值税进行结构百分比的分析，看结构百分比有无异常。如出现异常必须查明原因。

1. 计算 下列比率指标：

①增值税税负率（增值税税负率＝本年累计应纳增值税税额／本年累汁应税销售额×100％）。将增值税税负率同 历史 同期、同行业平均水平或测算估计水平进行比较，如出现异常波动，则一定要查明异常波动的原因。如 企业 同同行业平均水平相比增值税税负率明显偏低，又未获合理解释，则极可能在应交税金上存在错误和舞弊行为。

②销项税额与销售收入比率，将此比率与适用的增值税和历史同期进行比较，在区分出口销售和国内销售的情况下看是否有异常波动，如有异常波动又未获合理解释，则企业在销项税额上存在错误和舞弊的极大可能。可能的原因有：部分收入未计提销项税额或适用税率错误，出口销售和国内销售混淆不清，混合销售或兼营行为的适用税率不正确等。

③进项税额与销货成本比率，将此比率与历史同期、同行业平均水平、按进项原材料适用税率测算的估汁水平进行对比分析，看有无异常变动，如明显低于历史同期、同行业平均水平或测算估计水平，又无正常原因，则企业在进项税额上存在错误和舞弊的极大可能。可能的原因有：购进固定资产等不能抵扣的进项税额作了抵扣；取得虚开的增值税发票；应该转出的进项税额未予转出等。这些都为进一步审计提供了有效的线索。

3.对年份内各月份的增值税税负率、销项税额与销售收入比率、进项税额与销货成本比率、进行趋势分析，看各月份之间是否有异常波动，找出异常波动的月份，分析其异常波动的原因，进一步查找是否存在错误和舞弊的行为。如企业某月份的增值税税负率明显偏低、进项税率与销货成本明显偏离，则极可能存在舞弊行为，最有可能的原因有：取得虚开增值税发票、本该转出的进项税额未予转出等。

二、对主营业务收入进行分析性复核

1.将本期主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构、单价的变动是否正常，并分析异常变动的原因。

2.比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。

3.计算本期重要产品的销售毛利率（销售毛利率＝（销售收入-销售成本）／销售收入x 100％）。

分析比较本期与上期同类产品销售毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。将本期重要产品销售毛利率与历史数据进行比较：如果公司过去三年的销售毛利率一直在25％~30％之间，但今年却只有15％，则应首先分析 经济 条件及其它已知条件的变化，如果在考虑了己知变化之后仍有较大差异，就可能是营业收人或营业成本上存在错报和舞弊的可能性，如营业收入的截上日期有错误、营业收入或人账、营业成本的计价错误等，进而导致应交增值税的错误和舞弊。

4.计算重要客户的销售额及其产品销售毛利率，分析比较本期与上期有无，异常变化。

如果企业主营业务收入单价明显偏低，某些月份主营业务收入无正常原因减少比较明显，销售利润额增加而纳税额反而减少，收入与成本不成比例或倒挂，本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降又未获合理解释，则属异常变动，如未获合理解释，就存在隐瞒主营业务收入的极大可能性。可能的原因足：隐瞒了主营业务收入，而将与隐瞒销售收入配比的主营业务成本挤入未隐瞒的部分；或取得虚开的增值税发票，将虚增的原材料成本转嫁到产品成本中，使得成本过高或成本构成项目发生异常变化。

三、对存货和主营业务成本进行 分析 性复核

1.比较本期同 历史 同期及本年度各月份存货余额及其构成，以确定期末存货余额及其构成的总体合理性。

2.将本年度累计平均及各个月份单位生产成本及成本毛利率 （成本毛利率＝本年累计毛利率／本年累计销售成本x100％）同历史同期、同行业平均水平或根据定额测算的估计水平进行比较，以确定本期生产成本的总体合理性。将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率 计算 出的毛利额后，与损益表、增值税报表中的本期销售额进行对比，若报表中数额小且差距较大，又未获合理解释，则可能存在销售额不入账。

3.将本年度累计及各个月份制造费用总额和单位产品制造费用同历史同期、同行业平均水平或根据定额测算的估计水平进行比较，以确定制造费用的合理性。

4.将本年度累计平均及各个月份工资费用的发生额同历史同期、问行业平均水平或根据定额测算的估计水平进行比较，以确定工资费用的合理性。

5.将本年度累计及各个月份直接材料总额和单位产品原材料成本同历史同期、同行业平均水平或根据定额测算的估计水平进行比较，以确定直接材料成本的总体合理性。

6.将购进原材料发生运输费用同原材料总金额的比率同历史同期进行比较，看是否存在异常波动，如比率上升过高，运输费用同购进材料未能一一对应，

有运输发票尤相应的购货等，一定要查明原因；

7.将本年累计及各个月份的主营业务成本总额及单位销售成本同历史同期、同行业平均水平或测算的估计水平进行比较，以确定主营业务成本的总体合理性。

8.将与关联 企业 发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业刘比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易调节利润，逃避税收。

四、对营业费用进行分析性复核

1.将营业费用总额与上期营业费用总额进行比较，分析营业费用是否存在异常变动，并分析异常变动的原因。

2.将本期营业费用率（营业费用率＝营业费用／营业业务收入× 100％）与历史同期、同行业或按定额测算的估计水平进行比较，看是否存在异常波动。一般来说，营业费用率与主营业务收入、销项税额是同向变动的。如存在异常波动，一定要查明异常波动的原因。

3.比较本期各月的营业费用率，分析其变动趋势是否正常，是否在某些月份有异常波动的情况，查明异常波动的原因。

4.将本期营业费用各构成或部分比率与历史同期、同行业水平或估汁水平进行比较，看有无异常变化：如营业收入下降，营业费用中包装费、运输费的比例反而上升等，查找发生异常变化的原因。如未获合理解释，则极有可能企业有隐瞒主营业务收入，偷逃税金的舞弊行为。