企业偷漏增值税的审计切入点

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翻新时间：2013-12-18

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企业偷漏增值税的审计切入点

及时足额缴纳增值税是企业的法定义务，然而，部分企业从局部利益出发，往往采用少计销项税额、多计进项税额以及销项税额滞后入账、进项税额提前入账的手法，偷逃、漏缴增值税。审计人员在对企业缴纳增值税的情况进行审计时，必须把握企业偷漏增值税的相关环节，从以下四个方面找准切入点。

一、把握企业计算销项税额环节

少计销项税额是企业偷漏增值税的直接手法，应从以下五个方面开展审计。

（二）价外收入的审计。价外收入是指企业向购买者收取的除销售额以外的手续费、补贴、违约金等。对于这些收入，企业往往不在“主营业务收入”科目中核算，而是在“其他应付款”、“营业外收入”等科目中核算或冲减费用，因而没有计算销项税额。审计人员应将价外收入并入销售额计算缴纳增值税。

（三）销售产品时包装物押金的审计。企业为销售产品而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额缴纳增值税。但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装产品适用税率计算销项税额。是否逾期是审计人员应把握的要点，“逾期”包括两层含义，一是按合同约定实际逾期，二是以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额计算销项税额。

（四）销售使用过的固定资产、旧货的审计。有的企业将主营业务收入申报缴纳了增值税，却将销售自己使用过的固定资产、旧货的应税事项未能申报纳税。审计人员对符合税法规定的纳税事项应按规定计算纳税。

二、把回企业计算进在快回环节多计进项税额也是企业偷漏增值税的直接手法，应从以下五个方面开展审计。

（－）购贷支出真实性审计。有的企业为了增大进项税额，大搞虚假购货，在没有任何商品交易的情况下让其他企业（特别是关联企业）为本企业虚开增值税专用发票，或者有一定商品交易而不据实开具增值税专用发票。更有甚者，有的企业向合法拥有增值税专用发票的其他企业非法购买专用发票，或者购买伪造的专用发票。购货真实性审计是进项税额审计的重点。审计人员应将企业购进货物的增值税专用发票与企业货物入库单、仓库物资库存明细账；与货币资金支付票据、银行对账单、银行日记账；与销售方的仓库出货单、销售明细账。纳税申报表进行核对。

（四）进项税额可抵扣范围的审计。企业购买货物取得的增值税专用发票上的进项税额，并不是都可以直接冲减当期销项税额。审计人员应审计企业购买货物的用途，企业下列用途货物的进项税额不能抵扣：购进固定资产；用于非应税项目和免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物等；凡是企业将上述购进货物或应税劳务的进项税额抵扣当期销项税额的，审计人员应予以扣减。

（五）进货退出或者折让的审计。有的企业购进货物计算进项税额抵扣销项税额后，发生进货退出或者折让并收回价款和增值税额时，没有相应减少当期进项税额，造成进项税额虚增，减少纳税。审计人员应将购货企业使用的由税务部门开具的进货退出和索取折让证明单与实际红字冲转的专用发票相核对，查看企业是否存在通过证明单取得退回款项后，不冲减进项税额的情况发生。

三、把握企业计算应纳税额时间限定环节

将当期实现的销售额滞后记账，非当期发生的进项税额提前入账，是企业偷漏增值税“打时间差”的作法，应把握当期进项税额从当期销项税额抵扣这个要点。

四、把握企业使用和保管增值税专用发票环节

增值税专用发票不仅是企业经济活动中重要的商业凭证，而且是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的重要凭证。审计人员不能忽视对增值税专用发票使用和保管情况的审计。