以经营审计为主题在参与中发挥内审优势

一、 中国 石油内部审计的机制

为更好地发挥内部审计在公司监控体系中的作用，中国石油内部审计，依据公司建立 现代 企业 制度的要求，正在探索新的管理机制。首先我们将中国石油内部审计，定位于公司内部的一种独立的咨询、评价、控制和监督活动。它通过系统规范的 方法 审查、评价公司各级组织经营活动及目标实现、内部控制制度建立执行、资源利用状况并提供相关的 分析 、建议和忠告，协助监督管理人员认真履行职责。内部审计的目的是促进有效地控制成本，改善经营管理，规避经营风险，增加公司价值。公司的内部审计在管理机制方面正在逐步建立以“服务内向性”为基本原则，以“全面审计，突出重点”为方针，以经营审计为主要内容，以事前、事中审计为主要方式，执行与国际接轨的内部审计标准，建成适度集中与分散相结合的组织结构，在整体上实现高层次、高效率滴水平审计的管理机制。目标是通过三至五年的努力，使中国石油的内部审计达到国际同类公司的水平。为适应和配合这一机制的建立和运行，我们正在抓紧做三项基础工作，一是建立一个与国际接轨的内部审计标准体系；二是公司现代内部审计机制 理论 与实际的 研究 ，此项研究已完成开题报告，作为软 科学 项目立项，经费和承担研究的单位人员都已落实，研究工作即将全面启动；三是建立公司内部审计的信息 网络 系统，目标是实现远程审计，此项工作的初步设计已经通过了专家委员会的评估，经费也初步落实，即将进入详细设计阶段。另外，通过实践使我们认识到，开展现代内部审计的关键是人才。为此，我们正编制公司内部审计人才发展计划，并将纳入公司总体人才发展战略规划中，计划的核心是提高审计人员的素质和优化审计队伍的知识结构。计划采用调整和培训相结合的办法，使人员的整体文化基础和操作能力要有大的提高，本科以上学历者要占大多数；要培训100名主审，主审的标准是能高水平的组织实施现代内部审计，还要培养国际内审师。队伍的知识结构是逐步向财会、经营、工程技术、IT人员的比例

三、

三、

三、一的方向发展。

二、以经营审计为主题在参与中发挥内审优势

过去我们对审计的独立性理解不够全面，过分强调超脱，觉得只有超脱才算独立。因此造成内部审计不了解企业的经营管理情况，审计选项不准、效果不佳；审计人员总想着超脱，被审计单位则觉得是他们干我们看，专挑毛病，他干完我去审计搞事后算账，双方关系不协调，所以审计难的现象总是得不到彻底扭转。另外，超脱不参与也就只能是搞事后审计，这样，即使发现了经营管理中的缺陷和问题，大多是时过境迁损失早已形成。必然造成处理难。内部审计相对于外部审计的优势，就在于它扎根于企业内部，片面强调超脱把自己的优势丢了。所以，我们提出要适度参与，要深入到经营管理中去。要求各级审计组织，努力实践和探索参与的切入点和“度”。

关于参与的切入点， 总结 我们一年多来的实践，可以归纳为三个环节。

第一个环节是在经营活动策划阶段。如年度财务预算、生产、 科技 发展 计划、招标标底的编制过程，政策规章制度的制定过程，各种 经济 合同的策划签定等等，这一阶段介入参与，主要是收集掌握各项经营活动的目的、目标，评价各种业绩的标准。经营审计的范围基本包括了经营活动的所有方面，收集掌握合理的标准对经营审计的成败至关重要，因为没有一个比较的标准对经营活动的评价是无法进行的。单纯的财务审计，评价财务账表的标准是公认的 会计 原则，而评价经营活动的标准是由管理当局负责提出和设计的，所以收集掌握用以比较和评价当期成果的标准，就成为这一介入的重要 内容 。同时还应收集提出制订各种政策、制度的依据，各级管理人员应负的职责等等，这时的参与一是向管理当局提供咨询，以防止其政策、规定、 方法 程序存在不符合 法律 、法规的内容，二是为今后的评价、建议作好基础准备。

第二个环节是在经营活动的实施阶段切入。如，定期对被审计单位的预算执行情况，经营目标的实现情况，通过深入基层进行了解，对工程建设项目进行跟踪，对被审计单位的内控制度进行间断性的测评，参与关联交易及其它经济合同检查等等。在这一阶段参与，主要是跟踪收集经营管理活动的有关信息资料，及时发现是否存在偏离经营目标的情况，是否存在或潜伏存在内外环境的变化，各种内控制度是否得到遵循等等。然后确定审计项目实施审计，审计中要使用 分析 性审计程序，对信息资料进行 研究 。主要包括：本期资料与前期的对比；本期资料与预算资料的对比；财务资料与有关的非财务资料的关系研究；资料要素之间的关系的研究；本组织资料与其他单位类似资料的对比。

第三个有利的切入环节是通过内控制度评审介入。过去内控制度评审一般是 社会 审计用来确定是采用抽查还是详查，以及样本规模的方法和程序，目的是减少审计风险，节约审计成本。我们在实践中已将内控制度评审的目的扩大，主要是通过内控制度评审，检查评价管理者的尽职尽责情况，规避 企业 风险，推进规范化管理，保证经营目标实现等等。所以内控制度评审已作为重要审计内容，而且安排的比例在不断加大。通过实践还感到内控制度评审，也是一个十分有利的参与的切入点。通过内控制度评审，能够对被审计单位更深入的了解，更确切地选择审计重点，审计后作出的评价和建议就更有针对性，就能在更广的范围和深度上发挥作用。例如，总部审计部实施的对总部财务部内控制度评审，审计中通过查阅有关制度资料和分析研究，从整体上找出了健全性方面的不足，财务部认为对他们促进很大。审后很短的时间内，财务部就相继补充完善了五个方面的制度。在这个审计报告上，总裁批示要我们对总部机关其他部门都审一遍。又例如，去年大庆审计处对该公司财务结算中心内控系统的审计，提出了该系统存在不必要的审批层次过多、致使结算时间过长等3个设计缺陷和1个控制的盲点。大庆公司的主要领导，财务、安全部门对这一审计十分重视，并认真抓整改。这次审计不但推进了结算效率的提高，而且防范了重大风险。

在参与经营管理的过程中，我们注意在三个层次上努力发挥内部审计的优势。一是抓好作业链的参与和审计。作业链是经营活动的最基础的层面，一般是车间和班组的经营活动，参与的主要工作是写实调查人、财、物的消耗，对工程结算进行审计等。在参与中寻找降耗的潜力，如各种资料、动力、设备，最节约的使用方法，发现跑冒、滴、漏无效损耗等。这个层次的参与和审计，主要做好评价各类定额是否先进，各项预算是否合理，为评价组织经营目标实现情况打好基础。过去我们在这个层次上投入的审计力量是很大的，但这个层次对挖掘企业效益的潜力还是较小，所以审计的重点正在向第二个层次价值链转移。我们所称的价值链，即各项经营管理活动的收入或支出形成价值的过程。主要是设计阶段，概、预算的编制阶段，产品的定价，各种业务合同的标的测算编制过程等。在这一阶段审计参与主要是审查超标准、超功能设计、概算预算质量，进行采购比价审计和合同审计等等。由于成效大，这个层次的参与和审计正在成为审计的重点。第三个层次是决策链的参与和审计。由于我们 中国 石油的内部审计是在管理层设置的，是在总裁领导下工作，对总裁负责。因此，我们参与的是公司第二个层面上的决策，即管理层的决策。这个层次的决策是对股东大会、董事会重大原则决策的执行决策，参与的主要内容是为决策提供咨询，更明确的理解总裁在这些决策上的要求，以便搞好审计。例如，今年董事会提出关联交易开放度要达到50％，总裁对执行提出了要求。最近我们组织了对部分分公司关联交易开放情况的审计。审计的情况、分析的原因、提出的建议，引起了董事会的关注。关于参与的方式，我们主要是实行跟踪审计。这是长庆油田公司最先搞起来的。 目前 从总部审计部到各大地区公司都在这样做。具体的方式有两种：一是在一定期间内，根据经营审计的目的，选择几个项目或单位，审计人员在某个阶段进行多次的参与跟踪；二是对重大经营活动，实行派驻固定人员搞全过程参与跟踪审计。例如，西气东输建设工程，总部审计部就有两个审计人员派驻跟踪近一年了，派驻人员长期住在项目部，参与项目的所有重大经营活动。审计人员的工作有制度，有方案，定期向派出部门报告工作，主要审计活动实施后，要写出审计报告。从而促进西气东输建设工作的规范化运作。