法国审计行业管理体制评介

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翻新时间：2013-12-18

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法国审计行业管理体制评介

「摘要」本文评介了法国审计行业管理的制度特点。即一方面是以职业界组织自我监控为主，另一方面由于历史的原因又具有相当的司法色彩，一系列严格的法律法规既保证了审计师的独立性，又防止了他们与被审计企业勾结舞弊。同时小型事务所在审计市场上占有不可忽略的地位也是法国的重要经验。

「关键词」审计；事务所；法国

本文准备首先介绍法国审计行业的基本情况；然后介绍审计行业组织“全国审计师协会”；最后从法律依据、审计独立性保证、对审计师的督察制度及其效率等方面介绍审计管理体制的运行状况。与此同时，我们也将提出法国经验中值得中国借鉴之处。

一、法国审计行业基本情况

法国的审计职业最早出现于工业革命期间的1863年。在1867年的“公司法”（Droit des soietes）中，审计师被称为“公司稽核专员”，即已经包含了执法的含义。至今，审计师的法文“commissaries aux comptes”准确翻译应为“账户稽核专员”。

目前全法国约有15000名审计师，他们都必须在“全国审计师协会”注册。其中有80%同时也是会计师，所以又是与“全国审计师协会”并列的职业界组织“专家会计师协会”的成员。“专家会计师协会”受经济与财政部的监护。

由表1可见，从1991年至1997年，会计审计事务所数量缓慢增加，审计市场规模在1996年和1997年有跳跃性增长，总体规模为15亿美元左右。

表2反映了不同规模的会计审计事务所占审计市场的份额。

表2说明了法国小型会计审计事务所在审计业务中发挥了重要作用。其中1-5人的事务所在1991-1997年间所占的市场份额虽有所减少，但仍然维持在四分之一以上。如加上6-9人的事务所的份额，他们就具有了与大型事务所分享审计市场的势头，在事务所的数量方面，小型所则更是占80%以上。这里一个自然提出的问题就是为什么小审计事务所能够起这么重要的作用？首先，法国有许多中型企业按政府规定需实施审计，对于这种行政程序性质的审计，被审计企业没有利益为追求审计质量和事务所品牌而寻找大事务所。从价格方面考虑，小事务所是较优选择。其次，法国历史形成的怀司法挂钩的审计体系使所有的审计师同样通过严格的考试进入行业、接受职业道德培训和执业纪律监督，使小事务所具有不低于大中型事务所的信誉。在法国企业和政府眼里，审计的质量和信誉与事务所的大小无关。

最后，表3反映了不同规模的会计审计事务所的审计业务占总收入的比例。

二、行业组织“全国审计师协会”

法国“全国审计师协会”（CNCC：Companie nationale des commissaries aux comptes）由司法部监管。与司法部下属34个地方上诉法庭相配套，“全国审计师协会”下设34个地方审计师协会。各地方审计师协会由它的理事会管理，理事会的委员由民主选举产生，任务是实施对行业的监管，管理其成员并维护他们的利益。

1.法律依据和对审计独立性的保证

本文在前面已经谈到了对哪些企业需要进行审计的法律规定。这些企业被要求必须至少任命一名审计师。保证审计师的独立性的一项重要规定是，企业一旦确定了它的审计师，后者的任期至少为6年，可以无限延期。其报酬通过第三方的中间控制机构支付。审计师一经被任命，便可以在他认为适当的任何时候检查企业的经济活动。这个规定一方面保证了审计师抵御来自被审计企业的压力，另一方面也防止了审计师和被审计企业勾结作弊的可能性。

审计师的任务由法律规定分为一般任务和特殊任务。一般任务包括：1）出具年度审计报告；对检查某些信息和项目的合法性和真实性；3）预防企业发生财务困难；4）向由法律确定的有关方面（如一些社会机构、共和国检查官、企业管理委员会等）报告。特殊任务包括检查一些专门项目是否符合规范，如增资、合并项目等。

2.监控制度

3.运行效率

四、结语

本文评介了法国审计行业管理的制度特点。一方面法国审计行业以职业界组织自我监控为主，另一方面由于历史的原因，法国审计带有相当的司法色彩。对于审计师的一系列法律法规既保证了他们执业中的独立性，又防止了他们与被审计企业勾结舞弊。而且在行业组织内部所形成的一套严格、完整的认准则制定、职业考试和培训到纪律监督处置的机构，有效地保证了审计工作的质量和信誉。关于这一点最主要的体现是法国的小型会计审计事务所在审计市场上占有与大中型事务所并驾齐驱的地位。