价值链会计库存管理新议(1)

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翻新时间：2013-12-18

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价值链会计库存管理新议(1)

尽管库存管理在传统会计领域并非新问题，但是当突破会计主体的限制将研究视角转到纵向联系的若干企业的集合体（价值链）时，我们会发现传统的库存管理优化方法并不能实现价值链利润（价值增值）最大化。本文试对该问题谈些个人见解，愿与诸位同行共同商榷。

一、价值链与价值链会计

价值链的概念是由美国迈克尔·波特教授于1985年在其《竞争优势》一书中最先提出的。他认为，价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活动，它们是创造对买方有价值的产品的基础，这些互相联系的价值活动共同作用为企业创造利润，从而形成企业的价值链。应该指出，尽管波特教授给出的概念明确而精准，但较为抽象而不易理解，从更通俗的角度来看，笔者认为可以将价值链看作是以产业链为载体的价值形成及价值增值的统一体，即从产业链最上游的供应商，到最末端零售商所创造的价值及其增值，按照时间和空间的顺序分配于各节点企业而形成的连续的价值流。

价值链会计的概念由阎达五教授最先提出。他认为，价值链会计是对价值信息及其背后深层次关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对价值链的控制和管理，保证价值链能够合规、高效、有序运转，从而为各企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。从这一概念中可以看出，阎达五把价值链会计依然看作一种管理活动，和传统会计的管理活动不同的是，价值链会计的管理的主体突破了企业的界限，是基于价值链主体的管理活动，是通过对价值链信息的处理、“利用会计的特有功能与方法为价值增值最大化服务”的管理活动。

二、价值链会计库存管理

这里首先要谈一谈传统的库存管理，它是会计管理工作的一个重要组成部分，其对象主要是企业的各类存货。在利润（或价值增值）最大化的企业管理目标的指引下，由于存货对利润的贡献主要体现在销售环节上，所以，作为企业内部会计管理工作的库存管理更多的是从降低成本的角度展开，即在保证企业正常运营的前提下，将存货的相关成本降到最低从而对企业的利润作出贡献。同样的道理，价值链会计库存管理是价值链会计管理工作的一个组成部分，其对象是价值链（各节点企业）中存在的各类存货。在整个价值链价值增值最大化的目标指引下，价值链会计库存管理在保证价值链正常运营的前提下，将整个价值链占用的存货的相关成本降到最低来对目标作出贡献。

三、库存管理最优化在单个企业和整条价值链之间的矛盾——牛鞭效应

整条价值链由若干纵向联系（买卖关系）的节点企业组成，每个企业都会拥有一定的库存并采取相应的库存管理（优化）策略来实现自己库存成本的最小化。尽管不同的策略的表现形式未必相同，但是依据“期初存量＋本期入库－本期发出＝期末存量”的原理确定出不同时期的最优库存量以降低与存货相关的成本却是各种策略共同的本质。然而，该种优化库存的思路虽然可以实现单个节点企业的库存成本最小化，却无法实现整个价值链库存成本的最小化。为什么会出现这种现象呢？主要原因便是价值链库存管理中通常会存在着一种所谓“牛鞭效应”现象。牛鞭效应是指沿着价值链向上游移动时，存货需求波动幅度逐渐增大，使订货量沿价值链上溯呈现波动幅度递增的趋势。牛鞭效应使得各节点企业提高他们的库存水平（该水平对于单个企业而言是最优的）来实现单企业的利益最大化，但是却使整个价值链的库存水平相对于实际需要而言高出许多，这将增加价值链的库存费用从而无法实现整个价值链价值增值最大化的目标。

四、牛鞭效应产生的原因及应对措施

（一）牛鞭效应的产生原因

（二）牛鞭效应的应对措施

五、结束语

牛鞭效应是价值链会计视角下库存管理的一个重要问题，我们应该突破原有的主体束缚，以价值链为研究对象来分析和应对牛鞭效应的存在，只有如此，才能实现整个价值链的价值增值最大化，进而使每个企业更加接近自己的利益目标。

主要参考文献

[1]迈克尔·波特.竞争优势[M].陈小悦,译.北京：华夏出版社，1997.

[2]阎达

五.价值链会计研究回顾与展望[J].会计研究，2004,

(2).

[3]刘文芳等.供应链中产品定量配给[J].统计与决策，2005,

(1).