谈审计假设与寻找舞弊动机在审计实践中的作用(1)

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翻新时间：2022-11-15

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谈审计假设与寻找舞弊动机在审计实践中的作用(1)

二、寻找舞弊动机解决了审计人员的查找舞弊问题的思路

就实例二而言可以说是审计实践中经常会遇到的问题，从审计人员本职工作出发来看，审计人员总是想尽可能地把审计客体存在的舞弊问题全部揭示出来，可为什么有的审计人员总是能揭示出问题，而有的审计人员苦思冥想也不得要领呢？审计人员的经验积累固然重要，可审计人员的审计思路却在某种程度上确定了审计成败。错误的审计思路不仅花费精力和浪费审计资源，而且还会挫伤审计热情使审计客体窃喜，从而侵占了对其他问题有效揭示的良机。

首先，审计人员对舞弊问题的怀疑要做出判断它是否存在舞弊动机的可能性。如果审计人员的专业判断感受不到审计客体的舞弊动机，或者说审计人员就某一项审计怀疑认为不存在舞弊的动机，审计人员可以放弃对此问题的进一步深究。实例二就是很好的一个例子，虽然审计人员总是在重复地犯这样的错误。所以说审计人员在接触到数据并对其进行分析整理的过程中，寻找到审计客体的舞弊动机是最难能可贵的，对任何财务数据与业务数据的操纵都是有动机的，如出于政治目的而粉饰操纵财务报表，出于小集团利益使现金流向黑洞等等。审计人员如果找寻到了审计客体的舞弊动机，接下来的工作就是对舞弊信息的验证了，此时审计效果会逐步明朗化，舞弊事实也会凸现出来。

其次，如何才能够找寻到审计客体的舞弊动机，审计人员最简捷的办法就是换位思考。追求利益最大化是任何一个“理性经济人”的永恒选择，审计人员只要把自己作为一个“理性经济人”来看待，把自己作为经济的管理者来实现管理当局的利益最大化就是对舞弊动机的恰当寻找。可见，一个审计人员把自己置身于审计客体的管理位置和力图千方百计的实施舞弊，一旦自己的舞弊模拟与审计客体的舞弊可能性相吻合或能够得到验证，审计人员绞尽脑汁的审计行为就会变成“乘舟侧畔千帆过、病树前头万木春”的美好景致。

第三，审计人员要把自己假设为舞弊者，放飞思想、千方百计地从事舞弊操作的种种假设与可能，对舞弊事实的揭示就会变得轻而易举了。审计人员寻找到审计客体的舞弊动机，接下来就是去考量舞弊问题的实施情况了。所谓魔高一尺道高一丈，高技术、高智商、高隐蔽性的舞弊是需要有正确审计思路才能够完美揭示，智慧与技术的较量始于双方选择什么样的工具，IT技术给审计客体提供高技术含量的舞弊可能，IT技术同样也为审计人员揭示舞弊问题提供技术支持，此消彼长的较量将会随着科技进步不断花样百新。但是，利益驱动所诱发的舞弊事实或舞弊可能是审计客体不变的规律，找寻舞弊动机是审计人员最基础的审计思想。

三、结论

审计假设是国家审计制度建立的基础和前提，国家审计所选择的任何一个审计项目都存在着舞弊事实或舞弊的可能性，而审计人员可以证明舞弊事实的存在，通过审计证据的收集能提供给社会公众可信赖的审计报告。同时，审计假设给审计人员提供了明确的审计目标和审计动因，并会在此基础激发审计人员的查找舞弊事实的欲望和挑战。而寻找舞弊动机解决了审计人员的审计思路和审计判断，最大程度地提高了审计人员揭示舞弊事实的可能性，使审计客体不对称的信息相对对称起来，有效地保障了审计质量。牢记审计假设，积极找寻舞弊动机是每一个审计人员最基本的内涵，也是最有效的审计思想与审计方法。