浅谈经济责任审计的审计失败

经济 责任审计是新时期加强领导干部管理和监督的一项重要举措。就实施这一监督机制来讲，从总体来看，达到了上述目的，但从局部或具体审计项目来看，存在一些审计失败。本文拟就经济责任审计的审计失败，谈一点粗浅的看法，与同行商磋。

一、审计失败的内涵

所谓审计失败，一般是指审计人员未能发现财务收支及财务报表中的虚假不实，而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。就审计失败的表现形式，主要体现在三个方面：一是领导或委托审计的组织部门对审计结果不满意，主要指未达到审计的目的；二是群众不满意，主要表现在群众关心的热点、难点 问题 上，未能公正、公开披露；三是被审计人不满意，主要表现在任职期间的经济责任以及 企业 政绩自我认为未能适当反映。由此形成多方舆论评斥审计部门，产生一定的负面 影响 ，构成了审计失败。

二、审计失败的原因

在审计实践中，导致审计失败的原因是多方面的，有内部的、外部的以及企业自身因素导致审计的失败，其情况复杂，成因多样。况且经济责任审计，一般是受组织部门的委托，对出具审计结论有一定的时间要求，在短时间内要就任期内的经济活动，各项经济指标的认定和企业潜在风险，作出一个准确的定量定性结论，具有一定风险，因此容易导致审计的失败。

（一）外部原因引起的审计失败

1. 领导干部干预审计活动，导致审计失败。主要表现在对审计活动的干预。一般经济责任审计主要涉及领导干部，其关系网非常复杂，如果遇到一个左右逢源的领导，他将或明或暗左右审计部门的审计结论，给审计带来负面影响，导致审计失败。

2. 受审计执法范围的制约而导致审计失败。主要表现在《审计法》的规定上。《审计法》明确规定了审计活动必须在属地管辖范围内进行执法活动。但在实际审计工作中，企业的经济业务千差万别，涉及的领域宽阔，何况有些业务并不是在审计管辖范围内就可以终结，而外延至不属于审计管辖的地域，由此引起审计执法区域的限制，导致审计对跨地区的业务难以查清，由此导致审计失败。

3. 现行干部考核程序、任免手续、管理制度的特殊性，不利于审计。按规定对领导干部的经济责任审计，应实行“先审计，后离任”，但在审计实践中，往往做不到。干部的考核、任免、管理具有一定的特殊性、保密性，况且还要经过一级组织审批，它不可能将党委的人事决定事先公开，或告诉审计部门，达不到“先审计，后离任”的规定。由此出现了国家制度的碰撞，导致有些干部离任又任命后，审计又发现了一些问题；个别未使用或免去的干部，审计后其政绩又十分突出，导致一些干部没有合理使用， 社会 舆论反响强烈，审计自感有失公正，由于制度因素，导致审计失败。

（二）内部原因导致的审计失败

1. 或有项目未能发现，导致审计失败。主要表现在审计过程中，被审计单位或有损失、坏账、担保、非正常债务等事项，财务部门如果不充分披露，或故意隐瞒，审计人员难以发现，审计终结后有时会突然暴露，或是形成经济纠纷，或是引起民事诉讼，或是造成坏账损失，若金额巨大均会否定原审计结论，导致审计失败。

2. 重大违纪 问题 未能发现，导致审计失败。这主要是指，在 经济 责任审计中，某些财务人员主办或参与设立的“小金库”、贪污、挪用、公款私存等违法问题，一般人理解更多的是属审计监督。在审计之后，无论什么原因，什么时候，只要出现上述问题，哪怕很小的违法问题，而审计结论没有揭露，都认为是审计部门工作失误，造成的审计失败。

3. 审计人员专业技能上失误与疏忽，导致审计失败。在审计实际工作中，由于审计人员的技术手段和业务素质的限制，或是责任心不强的缘故，都会使审计事项偏离实际，得出与事实相悖的审计结论，引起审计争端，造成审计失败。

4. 审计覆盖面的限制，导致审计失败。如果审计一个生产经营规模比较大，经理（厂长）任期又较长的 企业 时，由于审计人员、时间、财力有一定的限制，审计中不可能面面俱到，采取的抽样审计方式有时会有两种情况，导致审计失败。一是抽审的项目在审计结束后出现问题，对审计结论造成较坏 影响 ；二是已抽审的下属单位（即二级核算单位）出现问题，也会给审计结论带来一定的影响。

5. 审计回避制度的软化，导致审计失败。按《审计法》的规定，在审计中与被审计单位有亲属关系以及经济利益关系的，或有其他利害关系可能影响公正执行公务的均应当回避。但在审计实践中，除亲属关系外，现今的朋友、同学关系十分复杂微妙，在其经济利益上的互利、冲突具有隐蔽性，审计机关难以察觉，造成该回避的未主动回避，所提供的审计信息有失公正。

6. 执法不力，也是导致审计失败的一个重要因素。主要表现在审计结论的下达没有很好地执行，致使一些违纪问题未从根本上扭转，在 社会 上造成了不利影响，导致审计失败。

7. 经济责任的考核指标，主管部门从总体考虑下达了定性定量指标，在实际工作中，个别指标既包括全民，也包括全社会，如人均收入、劳均收入等是汇总各行业各种经济成份的综合数字，其中的准确性有可能存在一定差异，审计难以剔除这些不实部分，在群众中产生异议，影响审计的客观公正，由此存在审计风险。

（三）被审计单位自身不利因素，导致审计失败

1. 某些企业管理人员，钻 法律 政策的空子，浪费国家资财，群众反映强烈，但审计又基于没有政策依据难以定性处理。如信息费、咨询费、手续费的支付究竟在什么范围适度，多大金额适当，无具体依据，发现某些领导借机舞弊，群众意见大，审计难以监督，造成审计失败。

2. 内控失灵，产生舞弊，形成审计失败。主要表现在在任领导主要精力抓经营，放弃了内控的监督约束机制；或是一些武断跋扈的领导，感到内控碍手碍脚，使原本完善的内部控制制度失效而我行我素；或是经济萎缩，濒临破产的企业，人心涣散，内控制度也随之弱化消亡。上述问题均导致企业舞弊产生。其次 会计 核算不规范，财务管理混乱，账目不清，各方面遗留问题堆积如山，往往在有限的审计力量和时间内难以追溯，或发现舞弊问题难以查清，导致审计失败。

3.国有资产恶意经营，资产损失严重，审计难以监督，导致审计失败。某些国企领导干部受命于危难之时而对企业失去信心，或是接任一个好端端的企业时就抱有捞一把的心态，致使企业资产遭受严重损失。如某商贸流通企业，在市场疲软之际，将五金、百货价值达200万元的商品两度削价，由个人一次性收购仅作价9万元，变相削价使国有资产遭受严重流失。又如某储运公司由于恶意经营而使大量资产闲置，或是被法院保全而扣押，或是将一辆汽车当一辆马车来处理，随意出售国有资产，损失惨重。但这些问题所造成的损失，明知不合理、不合法，但审计又难以作定性处理，导致审计失败。