翻新时间:2013-12-18
市场经济与财务报告规范研究 (3)财务分析论文(1)论文
(三)财务报告规范的影响财务报告规范的影响是指财务报告规范实施的后果。财务报告规范的实施会影响到方方面面的财务报告的使用者,涉及到他们各自的经济利益。
Watts and Zimmerman(19
7
8)的实证研究表明,对于即将公布的规范财务报告的新准则,财务报告的使用者的影响是不同的:1.对于政府来说,政府一般会支持新准则的制订与实施,以更好地规范市场经济的运行。2.对于公司的经营者来说,如果新准则能够给公司带来更多的收益,那么公司的经营者会积极地应用新准则;反之,则会反对应用新准则。
3.对于审计师来说,在一般的情况下,审计师会支持新准则的应用以减少审计师的审计风险。但是,如果新准则要求公司财务报告的信息披露越多,那么审计的风险就会越大,审计师就可能反对新准则。
4.对于财务报告信息的免费使用者(Free-riders)如财务分析家来说,他们一般都会支持新准则的应用,并希望新准则越多越好。在这种情况下,准则的制订者就应十分谨慎,因为财务报告的规范越多,就意味着公司编制财务报告的成本就越大,这些成本应由谁来承担?这是准则制订者必须考虑的一个问题。
三、市场经济条件下财务报告规范理论给我们的启迪
(一)在制订财务报告规范时,必须要考虑它所产生的经济后果既然财务报告规范的主体是政府,它的行为是一种政治行为而不是经济行为,那么规范所产生的影响有多大、经济后果如何就应成为规范时最重要的问题。如美国把财务报告规范研究归为“会计政治经济学”(Political Economy of Accounting)。
在美国会计学术界,如何规范财务报告、改进财务报告已成为会计理论研究的主流。我国目前正处于市场经济的形成和财务报告的规范的探索阶段。
1992年至今的8年中,我国颁布了十多个会计准则,但对会计准则的颁布和实施产生的经济后果、经济影响,会计学术界却研究得不多。如我国在八十年代初就引进了西方国家固定资产采取加速折旧的思想,但至今在企业的会计实践中却应用得并不广泛;稳健性原则是西方会计中常采用的一个基本原则,但为什么在我国应用时有些企业愿意采纳,有些企业却不愿意采纳;根据发达国家的经验,在市场经济的条件下,采用会计准则来规范公司的财务报告,可使公司会计人员有更多的选择公司会计政策判断机会,但我国会计准则实施后也会产生如此的影响吗?笔者十分赞成刘峰、李少波(2000)的观点。
他们撰文认为当前我国在制订会计准则中存在的问题,可归为两个方面的原因:一是由于会计理论的研究不够而引起的知识存量不足,对会计准则制订产生不良影响;二是我国制订和公布的各项会计准则都体现了很强的英美取向,即会计准则无论在外表上还是在具体内容上,都借鉴了英美模式。他们认为:我国目前为止的会计研究总体水平不高,很多研究是对同一问题在低水平上的重复。
(二)重视对公司财务报告规范所产生的成本,解决好“公品”的成本分配问题。公品的成本分配问题,是由政府对公司财务报告的规范具有强制性这一特征所带来的。
如果规范财务报告的准则过多,就会带来公司编制财务报告的成本的增加和准则在应用上的困难。尽管人们认为美国是一个对公司财务报告规范比较完善的国家,但是美国也有许多会计学家批评FASB制订的准则过多,目前FASB制订的准则有130多个,每年的费用高达1500万美元,制订的成本过大。
我国在制订准则的过程中必须引以为戒,不能认为制订的准则越多越好,也不能认为大、中、小公司都必须应用同一的准则,更不能认为所有的企业都应与国际接轨。会计准则的制订和实施应与我国的经济发展水平相结合,以减少不合理的成本的支出。
另外,过去对于“公品”的成本分配问题,会计界研究的不多。SEC曾设想:随着财务报告规范的增多,编报成本的增加部分应由财务报告信息的使用者来承担。
但究竟如何操作还有待于在实践中探索。 参考文献:1.王松年,薜文君.(19
9
9).《论财务报告的改进》.《会计研究》第7期2.刘峰,李少波.(2000).《会计理论研究对我国会计准则制订的影响》.《当代财经》第6期3.冯淑萍.(19
9
9).《市场经济与会计准则》.《会计研究》第1期4.葛家澍.(19
9
9).《美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示》.《会计研究》第5期5.汤云为,钱逢胜. (19
9
9).《会计理论》.上海财经大学出版社6.Harry I.Wol
下载文档
网友最新关注
- 厨艺大比拼
- 小溪和大树的对话
- 敬礼娃娃
- 小鸭子们
- 我家的小黑狗
- 风
- 家乡新鲜事
- 我的臭老爸
- 青云谷之旅
- 我的开心暑假生活
- 美丽的新农村
- 一次有趣的事
- “光荣下岗”的牙齿
- “千里”去拔牙
- 雨
- 小学安全工作应急预案
- 小学教育科研课题管理制度(二)
- 中学图书室管理制度
- 镇乡村少年宫教学常规管理细则
- 酒店消防安全应急预案
- 电梯安全事故应急救援预案
- 音乐室、舞蹈房使用管理制度
- 学校安全应急预案
- 小学在教育科研成果推广制度
- 小学听课制度
- 音乐室管理制度
- 2011年幼儿园防范暴力事件的应急预案
- 小学安全应急预案
- 小学预防食物中毒应急预案
- 小学教育科研工作管理制度
- 中国知识产权案件的审理与裁判民法论文(1)
- 上市公司信用的法律架构民法论文(1)
- 相邻关系与地役权之关系
- 执行“难”新理念的再思考
- 试论物权的变动民法论文(1)
- 英美契约法上的信赖利益与期待利益初探民法论文(1)
- 论善意取得民法论文(1)
- 论情事变更原则民法论文(1)
- 典权制度的价值复兴及其发展民法论文(1)
- 因果关系的结构性要素标准探析民法论文(1)
- “入世”、知识产权保护与民商法的现代化民法论文(1)
- 关于道路浅议交通事故责任认定案件的审理民法论文(1)
- 关于修改婚姻法的思考民法论文(1)
- 自然资源权利物权化的思考与立法建议民法论文(1)
- 招聘广告中的承诺有效吗?民法论文(1)
- 《落花生》教案
- 《地震中的父与子》教案
- 《珍珠鸟》教案
- 《钓鱼的启示》教案
- 《小苗与大树的对话》教案
- 《窃读记》教案
- 《新型玻璃》教案
- 《难忘的一课》教案
- 《七律·长征》教案
- 《通往广场的路不止一条》教案
- 《草原》教案
- 《狼牙山五壮士》教案
- 《开国大典》说课教案
- 《青山处处埋忠骨》教案
- 《梅花魂》教案