对法务会计理论及实践的探悉(1)

会计学作为一门实践性非常强的学科，其产生和发展与经济的发展息息相关。从最初的簿记发展到传统的会计，再到财务会计和管理会计的分支，以及审计的出现，自始至终都是在为经济的发展提供服务。

随着全球经济一体化的迅速发展，经济组织规模的不断扩大，现代金融工具的不断创新，当代社会的经济现象变得越来越扑朔迷离。在这背后也暗藏着大量的经济犯罪和经济纠纷，而且随着社会的发展，经济犯罪的形式越来越多，手段更为高明，经济纠纷也趋于多样化和复杂化。由于市场经济是法制经济，所以，法庭为妥善解决经济纠纷，严厉打击经济犯罪，客观、公正度量经济损失，客观公正地对经济案件做出裁决，有时就必须要求会计专家来协助他们对经济犯罪和经济纠纷案件进行调查。

近年来，随着涉及量化损失等经济案件的增加，需要会计师参与法庭辩论、诉讼、调解和仲裁的事件日益增多。由于会计问题的专业性，会计资料的复杂性，对于非专业人员来说是非常难于理解的，只具备单纯的法律知识并不足以解决这些问题，因此如何将会计更好的服务于司法活动的问题就摆在了人们面前。作为对司法活动的公正性的要求，司法活动必须了解这些经济活动，了解这些经济活动所具有的本质和规律；但考虑到司法活动的效率性，司法活动并不需要自身具备了解这一切的功能，因为这既不经济也不现实。作为这种内在矛盾发展的必然结果，一种法律与会计的交叉学科就相应诞生了，这就是本文所讨论的“法务会计”。

国外会计理论早期对法务会计的研究，是随着会计人员作为专家证人在法庭上作证这一现象的大量发生而产生的. 20世纪90年代以后公众对法务会计尤其是舞弊调查的兴趣和需求大大增加，会计执业界开始更多的致力于舞弊调查准则的探索。虽然国外关于法务会计的研究起步较早，但是对法务会计的理论渊源和理论框架的探索则非常少.从国外已有的研究成果来看，它们更侧重于对法务会计实务的探讨.而在我国，目前已有不少学者教授开始涉足这一研究领域，并发表了一系列的论文。其中有李若山，盖地，张蕊教授等等一批学者.他们在法务会计理论框架，法务会计市场，法务会计人员应当具备的素质要求，法务会计的制度建设领域等方面发表了各自的观点和见解，为推动我国法务会计的研究起到了积极作用。

那麽究竟何为“法务会计”呢？美国人默瑞克•派勒博特于1946年首次使用“Forensic Accounting”。“forensic”据《牛津词典》解释为“属于、适合于司法法庭的”。而在我国，虽然对“法务会计”有各种不同的表述，但基本认同的看法是：“法务会计”是会计和法律相结合产生的边缘学科，其工作主要是对涉及会计的法律问题进行解释和处理，为法庭提供证据.

法务会计从学科角度属于应用会计学之一。既然属于会计学领域，那麽它就与一般会计有着广泛的联系，同时也具有明显的区别。

首先，从学科角度讲，法务会计属于会计学的一个分支。会计学可分为理论会计学和应用会计学。而从法务会计的产生和发展来看，它无疑是属于应用会计学之一。因此法务会计学要应用一般会计学的理论和技术，解决实践中的有关问题。

第二，会计学原理是法务会计的理论基础之一。法务会计理论研究的出发点是基于案件所涉及的财务会计业务具有可认识性和可鉴别性，法务会计理论在揭示这种可认识性和可鉴别性时，必须借助会计学原理才能实现。此外，大部分法务会计理论研究的成果需要对相关的会计对象进行表述，这些表述所需的会计专业术语只能来源于会计学原理。可以说，会计学原理是法务会计理论基础中最重要的原理。

第三，法务会计一般以会计的假设为前提，遵循会计的原则、程序和方法。一般会计是法务会计产生的前提和基础.

法务会计在与一般会计有着密切联系的同时，也有一些其本身独有的特点。

首先，法务会计作为会计学分支之一，它侧重研究的是如何运用会计学的专门知识，解决诉讼活动中涉及的会计问题。而一般会计的研究对象、研究范围则比较宽，其中包括会计的产生和发展，会计的任务和作用，会计的原则和方法等等。

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论文出处(作者): 其次，法务会计与一般会计是性质不同是两种社会活动。法务会计活动属于诉讼活动，虽然它也可以通过司法机关的整体诉讼活动对经济管理起一定的保护和促进作用，但它并不直接干预经济过程的管理和监督。而一般会计本质上是从事经济管理的工作，即会计活动属于经济管理活动。

第三，法务会计的对象是案件涉及的财务会计业务或财务会计问题，一般会计的对象是能够用货币表现的经济活动。

第四，法务会计工作的目的是为了查明案情，正确处理案件，而一般会计工作的目的是加强经济管理，提高经济效益。

第五，法务会计的方法主要包括寻找的方法和逻辑推理的方法，而一般会计的方法则主要是核算的方法和控制、监督的方法。

第六，法务会计的手续较为简单，主要是受理和提供证据；而一般会计手续较为复杂，包括凭证审核、制作记帐凭证，帐簿登记和报告。

最后，法务会计与一般会计在遵循的标准，控制的依据，服务对象及从业的人员资格方面都有所不同。另外，法务会计与审计也有着很多不同之处，这里就不一一赘述了。

那麽，究竟法务会计有些什麽自身的特点呢？

通过以上对法务会计的产生背景及其与一般会计的简单论述，可以看出法务会计有以下特点。第一，法务会计涉及的学科非常广泛。法务会计既全面吸收了会计的基本原理，又遵循了法学原理，特别是证据学的基本理论，同时也吸收了审计学中部分审计的技术方法和统计学中的某些统计分析、比较分析方法。

其次，法务会计所关注的是经济纠纷中的法律问题。由于市场经济是契约经济，因此社会组织、经济组织、个人相互之间的经济联系主要是以契约为纽带。市场经济同时又是法制经济，合同的履行、契约关系的维系，必须要有法制做保证。为了妥善解决经济纠纷，客观度量经济损失，维护市场经济秩序，就必须强化法制建设，完善经济立法、经济司法及其支持体系。法务会计就是为了适应这一客观需要应运而生的。它运用专门的知识，通过深入细致的经营调查和财务会计分析，为度量经济纠纷、经济过失和经济犯罪等所造成的经济损失提供系统、客观、细致的会计证据，从而使法庭的裁决更为客观公正，即维护了法律的尊严，又使经济当事人的权益得到有效保障。

最后，法务会计的目的是提出专家性意见作为法律鉴定或者用于法庭作证。在法律实践中，诉讼当事人往往从自身利益出发，仅提供有利于自己的证据。而律师由于缺乏专门的会计知识，难于深入开展经营和财务调查，在缺乏有效财务证据的情况下，很难有效维护受托人的权益；法官在缺乏有利财务证据的情况下，很难做出客观公正的裁决。由于法务会计专家较熟悉经济纠纷的性质和经济损失情况，又比较熟悉相关的法律，可以帮助法庭作出公正的裁决。

在中国，就目前来看，法务会计某种程度上已在实务工作中得到一定的开展，但主要限于经济犯罪领域有关案件的审查。许多理论工作者或专业人士对其知之甚少，更谈不上研究有关法务会计规范的工作程序与方法、执业规范与职业道德等。为切实配合并支持法务会计在我国的发展，首先应加速推进整个经济体制改革，建立并尽快完善司法体系。另外，我国会计理论界工作者应重视并加快有关法务会计的研究工作，建立事务所在开展法务会计业务工作过程中应严格遵循的基本准则、具体准则、工作程序与方法、执业规范与职业道德等完备的规范体系。同时，要求注册会计师应注重提高自身的综合素质以适应知识多元化的要求。会计师事务所也应抓住机会，重视对员工进行法务会计知识的培训，大力开拓法务会计业务。

总之，法务会计和律师业一样，他们一起构成重要的诉讼协助体系。法务会计的发展前景会非常广阔。

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