论环境会计的基本分类(1)

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翻新时间：2022-07-29

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论环境会计的基本分类(1)

一、环境会计的基本分类

财务会计与管理会计共同作为现代会计学的两大分支，其主要的不同点体现在：前者是为企业外部信息使用者服务，而后者是为企业内部的经营管理服务。两者相辅相成，共同构成现代会计的完整内容。借助于这种分类思想，笔者认为也可将环境会计分为内部环境会计与外部环境会计，两者的特征比较见下表：

环境会计的这一分类，是企业经营目标在现代可持续发展战略下的重新定位。企业只有正确处理好追求盈利与环境保护的关系，最终才能更好地实现盈利目标。为此需要企业在环境保护方面至少完成两项任务：一是对企业生产经营给环境带来的各种影响及企业对环保的投入给予客观、真实的核算与披露。二是节约资源投入、扩大环境效果（或效益）。这两项任务的实施产生了内、外部环境会计之分。所以，将内部环境会计的对内环境管理能动性与外部环境会计的对外信息公布客观性相结合，就可构成一个较为完整的环境会计内容体系。

二、内部环境会计

内部环境会计的管理范围由企业依据自身存在的环境问题、经营行业与业务性质、环境目标的进展情况自主决定。据此，笔者认为它的内容一般应包括环境成本管理、产品生命周期成本管理和资本预算三大部分。

（一）环境成本管理

一般说来，企业投入环境的成本至少要考虑：①在制订环境目标或开展环境保护活动时需投入多少环境成本，其成本结构应如何分布；②投入的环境成本可取得多大的效果；③如何扩大环境成本的投入产出比。这三点其实就是一个环境成本管理问题。

企业在投入环境成本时需考虑其投入的产出，即应达到两种效果：一是为达到国家环境标准或企业环境目标而取得的以物量单位计量的环境保护效果，即环境负荷的降低。二是因资源综合利用而获得的以货币计量的经济效益，包括伴随企业环保活动所带来的资源的节约、再利用产品的销售收入、排污费和诉讼赔偿金的减免和企业开发设计环保产品的收入等方面。

（二）产品生命周期的成本管理

企业要协调处理好盈利追求与环境保护的关系，就需要降低自己的环境负荷。然而，由于环境负荷是同企业产品的生产、使用、废弃等环节紧密相连的，所以环境成本管理需要深入研究产品生命周期全过程的环境负荷控制和减少问题。笔者认为，产品生命周期成本管理应主要体现在生态设计、清洁生产两方面：

１．生态设计。所谓生态设计（ＥｃｏＤｅｓｉｇｎ）是指在产品的设计中将生态保护、人类健康和安全问题有意识地融入其中，即在产品的整个生命周期内，优先考虑产品的环境属性（无害性、可回收利用性、可减量消耗性），并将其作为设计目标，在满足环境目标要求的同时，保证产品应有的基本性能、使用寿命、质量等。设计后的产品应达到：①用户在使用产品时不产生污染或只有微小污染，其废弃物很少；②可最大限度地利用材料资源，生产产品的材料使用量少（尤其是稀有昂贵及有毒、有害材料），同时材料的可回收利用率高，废弃后不对环境产生污染；③最大限度地节约能源，产品在其生命周期的各个环节所消耗的能源应最少。

２．清洁生产。联合国环境规划署（ＵＮＥＰ）于１９８９年首次提出“清洁生产”这一术语，并定义为：“清洁生产是对生产工艺和产品不断运用一种一体化的预防性环境战略，以减少其对人体和环境的风险。”“清洁生产”还可以使资源利用最优化，使经济效益最大化。其主要方法是：①在废弃物产生之前最大限度地减少或降低废弃物的产生量和毒性，这可通过“加强管理”和“改进生产过程”两个方面加以实施；②在生产现场对原材料、能源和水资源等进行回收和重复利用。如何对清洁生产方案进行环境成本与效益的分析、评估和考核，从会计管理角度参与清洁生产方案的决策与控制，这是内部环境会计的又一重要内容。

（三）资本预算

与普通的资本预算不同，环境保护投资项目需从更广泛的范围确定环境成本支出与收益，计算项目对环境的影响在时间跨度上要求更长一些。对此，美国环境保护署（ＥＰＡ）于１９９２年开发了一种“总成本评价法”（如下图），提出应以更长的期间、更宽的成本范围来评估长期财务指标，并鼓励企业在实践中采用。

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