资产负债表债务法下时间性差异探讨(1)

上传者：网友
|

翻新时间：2023-08-09

收藏到账号

全屏

资产负债表债务法下时间性差异探讨(1)

一、时间性差异与暂时性差异的区别与联系

时间性差异是指税法与会计制度在确定受益、费用货损实施的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础的差额；未作为资产或负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。但时间性差异与暂时性差异之间也有联系。暂时性差异包含时间性差异。1996年国际会计准则中指出，当收益或费用包括在一个期间的会计利润中但却包括在另外期间的应税利润中，有些暂时性差异也将产生。这种暂时性差异通常称为时间性差异。盖地也提出会计制度与税法的差异可分为时间性差异与暂时性差异。由于实务中我国大多采用应付税款法，也只有对报表的审计中，对所得税的计算调整涉及时间性差异，但真正深入地逐项分析时间性差异也多停留在理论讨论中。暂时性差异的逐项分析很少。这与新准则所要求的资产负债表债务法的应用有一定距离。

二、时间性差异汇总

表1 时间性差异汇总表

项目会计制度或规定税法规定初次形成时间

性差异的类型损益类科目

固定资产折旧

（方法差异）直线法加速折旧法应纳税管理费用

加速折旧法直线法可抵减

固定资产折旧

（方法同，时间不同）快慢可抵减

慢快应纳税

开办费长期待摊费用中归集，经营后一次计入当期损益长期待摊费用中归集，经营后不短于5年期分期扣除可抵减管理费用

股权投资

差额摊销一定期限内平均摊销不确认此项目可抵减投资收益

预提产品

质量保证金预提时确认为当期费用发生时确认为费用可抵减营业费用

长期股权投资权益

法下的投资收益期末按比例计算应享有收益（税率低于被投资企业计算所得税）实际收到时确认此收益（税率低于被投资企业计算所得税）应纳税投资收益

提前收到租金，使用费等实际提供服务时确认为收入实际收到时确认为计税收入可抵减其他业务收入

坏账准备按备抵法计提，比例自定原则据实扣除，计提比例不超过应收账款5% 可抵减管理费用

各种资产减值准备（固定资产、

存货、短期投资、长期投资、

在建工程、无形资产）根据市场情况，职业判断计提不确认可抵减营业外支出

管理费用

投资收益

三、时间性差异与部分暂时性差异的对应

尽管时间性差异是暂时性差异的一种，但被称作时间性差异时它的出发点关注的就是利润，说它是暂时性差异的一种，是从所形成的差异的角度。而资产负债表债务法出发点是资产与债务，从会计理论上来讲，资产获取后使用中要转化为费用，资产的减值会对资产账面价值的计量产生影响；而有些早期负债的偿还在后期则会逐步形成收入。因此，尽管时间性差异所反映的会计科目为费用类科目，但往往对应的是资产；会计科目为收入类的，前期有时对应的是负债。在分析差异时，就可以转化为资产负债项目逐一分析。如表2所示。

表2 时间性差异项目与资产、负债项目的对应关系表

时间性差异项目对应资产、负债资产负债表债务法

会计账面价值计税基础

固定资产折旧，

减值准备固定资产实际成本-累积折旧-减值准备实际成本-累积折旧

短期投资减值准备交易性金融资产

（可供出售金融资产）公允价值不确认持有期间损失

长期股权投资

减值准备，股权

投资差额摊销长期股权投资初始成本-股权投资差额摊销额-减值准备免税改组：账面价值为计税基础

应税改组：公允价值为计税基础

不构成改组：公允价值为计税基础