会计信息化时代的会计内部控制探讨(1)

【摘要】利用现代信息技术建立会计信息管理系统，是会计发展的必然趋势，会计工作开始走向了一个全新的时代。文章探讨了会计信息化时代会计内部控制所面临的新挑战。 【关键词】会计信息化；会计内部控制；挑战

会计电算化把广大会计工作人员从那种日夜埋头于抄写、计算、整理、汇总、核对等繁重的手工作业中解放出来，使他们得以腾出精力，逐渐由“核算型”转向“管理型”，从而提高了会计工作的效率，促进了会计工作的规范化，为整个管理规则的信息化和现代化奠定了基础。近年来，随着互联网等现代信息技术的发展，会计工作开始走向一个全新的阶段—会计信息化阶段。

一、会计信息化的含义

会计信息化的概念可定义为：采用现代信息技术，对传统的会计模型进行重整，并在重整的现代会计基础上，建立信息技术与会计学科高度融合的、充分开放的现代计算机会计信息系统。这种计算机会计信息系统将全面运用现代信息技术，通过网络系统，使业务处理高度自动化，信息高度共享，能够进行主动和实时报告会计信息。它不仅仅是信息技术运用于会计上的变革，它更代表的是一种与现代信息技术环境相适应的新的会计思想。

二、会计信息化使会计内部控制从形式到内容都将发生深刻的变化

进入会计信息化时代，手工会计系统原有的内容控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低计算机会计信息系统特有的风险，从而会计内部控制从形式到内容都将发生深刻的变化。

（一）内部控制形式的变化

1．原手工操作下一些内部控制措施在计算机会计信息系统中没有存在必要性。如编制科目汇总表，凭证汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对；

2．原手工操作下一些内部控制措施在计算机会计信息系统中已经转移到计算机内了，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。可见，计算机会计信息系统除了人这个执行控制的主体外，许多内容控制方法主要通过会计软件来实现的，因此，计算机系统的内部控制也由手工条件下的单一制度控制转变为程序控制和制度控制。

（二）内部控制制度内容的变化

计算机及网络技术的引入，给会计工作增加了新的工作内容，同时也增加了新的控制措施，如计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员内部控制，以及计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等。

三、会计内部控制面临的新挑战

随着IT技术特别是以Internet为代表的网络技术的发展和应用，会计信息化进一步向深层次发展，这些变革无疑给企业带来了巨大的效益，但同时也给内部控制带来了新的问题和挑战。

（一）计算机会计信息系统交易授权、执行与手工会计系统存在差异。授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制，在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章。但在计算机会计信息系统中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失的案例数不胜数。

（二）数据输入操作不当问题是电算化条件下会计业务处理程序中最关键的内部控制问题。在计算机会计信息系统中，所有数据都源于凭证库，当凭证输入后，系统将自动进行多项业务处理。一旦输入操作不当，将会引发日记账、明细账、总账、乃至会计报表等一系列的错误。因而，数据输入操作不当的问题控制将是整个会计电算化业务处理程序中最关键的控制环节。

（三）电算化条件下数据与责任的高度集中衍生出一系列重要的内部控制问题。手工条件下，会计的多项业务资料，如凭证、日记账、明细账、总账等均由不同的责任人分别记录并保管。未经授权，任何人都难以浏览到全部的会计资料。而在会计电算化系统中，所有的会计信息均全部集中于计算机中，且由同一套计算机会计信息系统软件执行多项业务处理。这种特点使系统数据和信息处理资料面临被不留痕迹非法浏览、修改、拷贝乃至毁损的巨大系统问题风险。因而数据与责任高度集中的内部控制是电算化后会计系统面临的一系列重要的内部控制问

题。

（四）计算机会计信息系统中会计信息存储电磁化导致了会计资料管理方面的一系列重要内部控制问题。在会计电算化初期，会计原始数据的审核仍然沿用传统方法。但是，随着会计电算化的进一步发展，面对“无纸”的会计数据，会计人员特别关心的是怎样审核和确认存放在计算机系统中的数据与业务发生时的原始形式是一致的。磁盘和光盘的数据可通过适当的计算机工具修改并且可以做到不留任何修改“痕迹”，因此，确保这些电子数据是以原始形式保存下来是无纸信息系统的关键。

（五）错误的系统性、反复性发生。在手工系统中，发生差错往往是个别现象，且由于不相容职责的相互分离，数据处理缓解分散于多个部门、由多个人员完成，一个部门或人员的差错往往可以在下一个环节中发现和改正。所以一般而言，一定时间内数据中反复发生错误的可能性并不大。但计算机系统处理的集中化，加之计算机运算的高速性，使得其处理结果一旦发生错误，就往往在短时间内迅速蔓延，使得多种文件、账簿，以至整个系统失真。如果发生错误的原因在于系统程序和系统软件，则计算机就会重复执行同一错误操作。更为重要的是会计人员对计算机会计信息系统内部运行机制一般了解不深，很难及时发现这些漏洞，致使系统会多次重复同一错误，扩大损失，也即导致错误系统性、反复性地发生。

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