我国《资产减值》准则有关问题探讨(1)

摘 要：本文从我国现行的企业会计制度与会计准则出发，分析了我国目前资产减值准备金提取的现状，结合财政部刚出台的《资产减值》准则，探讨了新准则的特点，并研究了新准则将来可能产生的影响。 关键词：资产减值； 资产组； 测试； 资产可收回金额 今年2月15日，财政部颁布了一项基本会计准则和38项具体会计准则，建立了完善的会计准则体系，实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，特别是《资产减值》准则在我国已出台的《企业会计准则》与《企业会计制度》的基础上，将有关资产减值的内容统一到该准则中，并对相关内容、方法进行了调整，更多考虑的是与国际会计准则趋同，同时也适当考虑了我国的国情。

本文主要通过对我国资产减值的现状进行分析，探讨《资产减值》准则的特点，并研究其可能产生的影响。

一、我国资产减值准备的实施现状 1998年1月27日，我国财政部颁布了《股份有限公司会计制度》，第一次对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于其他上市公司（即仅发行A股的上市公司），除必须采用备抵法核算坏账损失外，是否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，《股份有限公司会计制度》并未作出强制性规定，而是由公司自行确定。

1999年第四季度财政部又先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》，明确无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照《股份有限公司会计制度》计提相关资产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。2000年12月29日，财政部颁布了《企业会计制度》。

该制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。因此在“四项准备金”的基础上又加上“委托贷款减值准备”、“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”，“八项资产减值准备金”的提取对于提高企业会计信息的质量，挤掉企业资产与利润中的水分起到了很大的促进作用。

但是由于会计制度对具体情况界定不明晰，在计提具体内容上也没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润、粉饰会计报表的的手段。因此如何与国际会计准则接轨，提高我国企业会计信息的质量，防止企业通过准则人为调节利润，提到迫切需要解决的日程上来。

2006年2月15日，财政部正式公布了一项基本会计准则和38项具体会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。

二、我国新出台的《资产减值》准则的特点 从《资产减值》准则的全部内容看，相比以往已颁布的具体会计准则，会计人员更易理解和操作，因而更具针对性和可操作性。具体有如下特点：

（一）准则中为资产减值准备给出了判断的标准 准则在会计期末就是否必须计提资产减值准备，明确规定：首先取决于是否存在减值迹象，并给出了判断资产减值的八种判断标准，强调只要存在其中一项或几项，应当估计其资产减值的主要要素———可收回金额，然后才与账面价值进行对比，确定减值损失的金额。这八项迹象为：①资产的市价，其跌幅明显高于正常使用的预计的跌幅；②企业经营所处的经济、技术、法律及市场当期或近期将发生重大变化的不利影响；③市场利率和投资回报率这两个要素已经提高，从而影响资产预计未来现金流量现值的折现率；④企业的市价（如上市公司股票市价）已小于其净资产账面价值；⑤证据表明资产已陈旧、过时或其实体已损坏；⑥资产已或将被闲置、重组、终止使用或提前处置；⑦资产创造的净现金流量或实现的净损益远低于预算；⑧其他迹象表现资产估计已发生减值。

（二）准则对“资产可收回金额的计量”进行详细的规定，便于实务操作 可收回金额的计量是资产减值会计的核心问题。《资产减值》准则在借鉴国际准则的做法基础上，引入“公允价值”的概念。

在确定可收回金额时，按资产的净额与未来现金流量的现值两种计量属性中的较高者确定，并且准则对以上计量属性进行了较为详细的应用规定。 1.资产净额的确定原则上为资产公允价值减去处置费用。

实务中分三种情况确定：①公平交易中有法律约束力的销售协议价格的：销售协议价格-处置费用金额；②没有法律约束力的销售协议的：该资产在活跃市场中的买方出价-处置费用金额；③既没有法律约束力的销售协议，又不存在活跃市场的：获取的最佳信息估计资产的公允价值（或同行业类似资产的最近交易价或结果）-处置费用金额。 2.资产未来现金流量的现值确定。

未来现金流量的现值=资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量×折现率。此公式关键是对预计资产未来现金流量、使用期限、折现率三要素的确认问题，为此，《资产减值》准则作出了明确的应用规定。

（1）净现金流量的确定，包括：①持续使用中预计产生的现金流量-为使资产达到可使用状态和持续使用过程中所必须的预计现金流出。②使用寿命结束时处置资产所收现金流量-所支付的现金流量。

（2）使用期限的确定。准则要求企业管理层对资产剩余使用寿命内的未来现金流量进行预算或预测，要求不考虑未来可能发生、尚未作出的承诺事项（如重组事项、资产改良和筹资活动、所得税的现金流量），进行最佳估计。

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