教育资源为主的文档平台

当前位置: 查字典文档网> 所有文档分类> 论文> 其他论文> 新旧《企业会计准则》债务重组的会计处理比较(1)

新旧《企业会计准则》债务重组的会计处理比较(1)

上传者:网友
|
翻新时间:2023-03-21

新旧《企业会计准则》债务重组的会计处理比较(1)

财政部1998年6月12日颁布的《企业会计准则——债务重组》(以下简称“原准则”),引入了公允价值,允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益,并在利润中反映。但由于国内生产资料市场、产权市场尚在建立、健全之中,公允价值难以真正体现,如上市公司出于保牌、增发等原因竞相利用债务重组可以确认收益的规定变相实现利润,或以非货币性资产抵偿债务实现资产转让利得来扭亏为盈(如郑百文案等)。鉴于此,财政部对旧准则进行了修订,要求从2001年1月1日开始执行修订后的《企业会计准则——债务重组》(以下简称“新准则”)。并规定以前会计处理与新修订准则规定不同的,应予以追溯调整。下面对新旧准则债务重组内容及会计处理方式简单地加以比较。

一、债务重组关键术语定义

(一)债务重组定义

原准则:在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。新准则:是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

两者差异:①新定义没有将“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件。②新定义债务重组没有将“债权人做出让步”作为一个必备的条件,即不仅包括债权人做出让步的债务重组,也包括未做出让步的债务重组。

(二)债务重组日的确定

债务重组完成日简称债务重组日,是指债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。具体描述为:非货币性资产抵偿的债务重组日是指办妥有关资产转让手续的日期;债权转股权的债务重组日是指办妥股权转让手续的日期。

(三)债务重组方式

①以低于债务账面价值的现金清偿债务。②以非现金资产抵偿债务。③债务转为资本(正常生产经营条件下)。④修改其他债务条件:如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。⑤混合重组方式(以上两种或两种以上方法组合)。

二、债务重组的会计处理

新准则改变了过去允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益,并在利润中反映的规定,现在的规定为无论是债权人还是债务人,均不确认债务重组收益。

一般原则:①债权人做出的让步应计入当期损益。②债权人对债务人做出的让步,债务人计入资本公积。③债权人接受的非现金资产,按应收债权的账面价值入账。

(一)以现金清偿债务

原准则:要求债务人将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益,计入当期损益。新准则:要求将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额直接计入资本公积。债权的账面价值与收到的现金之间的差额应确认为当期损失。

(二)以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理。原准则:要求债务人考虑转让的非现金资产的公允价值,将该公允价值与重组债务的账面价值间的差额确认为债务重组收益,同时确认非现金资产转让损益。新准则:要求将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值间的差额作为资本公积或当期损失。

2.债权人的会计处理。原准则:将受让的非现金资产按公允价值入账,确认债务重组损失。新准则:要求债权人将受让的非现金资产按重组债权的账面价值入账,不发生债务重组损失。 1.甲企业(债务人)的会计处理 借:应付账款——乙企业 2180

短期投资跌价准备 68

贷:短期投资 2060

资本公积——其他资本公积 188

2.乙企业(债权人)的会计处理 借:短期投资 2075

坏账准备 105

贷:应收账款——甲企业 2180企业会计实务的几大问题

当前会计信息化面临的几个问题

下载文档

版权声明:此文档由查字典文档网用户提供,如用于商业用途请与作者联系,查字典文档网保持最终解释权!

网友最新关注

我的愿望
我的梦想
我的快乐梦想
美丽的太阳花
购物找钱
甜美的梦
我是一个听话的好孩子
我的愿望实现了
未来的汽车
比金钱更珍贵的友谊
买菜
新学期的不同
游雁荡山
我心中的歌
把鲜花送给老师
论量刑建议权的生命基础(3)法学理论论文(1)
我国高技术产业中的知识产权问题(8)法学理论论文(1)
反垄断法中的相关市场法学理论论文(1)
自由心证主义的现代意义(4)法学理论论文(1)
我国高技术产业中的知识产权问题(9)法学理论论文(1)
我国高技术产业中的知识产权问题(14)法学理论论文(1)
国际法与国内法关系中日之比较(2)法学理论论文(1)
自由心证主义的现代意义(2)法学理论论文(1)
论量刑建议权的生命基础(4)法学理论论文(1)
商标注册策略(2)法学理论论文(1)
论量刑建议权的生命基础(5)法学理论论文(1)
我国高技术产业中的知识产权问题(4)法学理论论文(1)
侵权责任、损害赔偿责任与知识产权保护(4)法学理论论文(1)
日本国际法基本文献综述(4)法学理论论文(1)
反垄断法中的相关市场(2)法学理论论文(1)
《七月的天山》教学建议
《我不是最弱小的》教案4
《中彩那天》教学案例
《中彩那天》教学建议
《中彩那天》A、B案
《我不是最弱小的》
《钓鱼的启示》第二课时
《我不是最弱小的》教学反思
《我不是最弱小的》教材改编之我见
《爬山虎的脚》教学评析
《我不是最弱小的》
《七月的天山》A、B案
《黄河是怎样变化的》A、B案
《我不是最弱小的》教学思考
《七月的天山》教学案例(片段)