分析应计制会计与盈余管理的关系

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【关键词】应计制会计 会计职业判断 盈余管理

目前资本市场会计信息质量不高，应计制会计中预提、摊销、会计职业判断等容易进行盈余管理，应计制会计被认为是盈余管理的工具而备受指责。盈余管理和应计制会计的关系一直是含糊的。我们须对二者有清醒认识。

一 应计制会计下会计职业判断的意义应计制会计要求企业发生的经济交易和会计事项，按产生的财务结果在不同期间加以记录，以权责发生为标准。为反映企业一定时期的业绩，应计制会计采用预提、待摊、递延和分配等方法，运用会计职业判断，将各期的收入与费用、收益与损失配比。

应计制会计能较好反映经济业务，在会计领域的地位不可动摇。

会计信息系统的不确定性，要求一定程度的会计职业判断会计信息是在假设条件下产生，从确认、计量、记录剑报告每一环节都包含一定的不确定性。由于无法确知客观事件发生的概率， 只能进行主观地判断经济业务何时进入账务系统。

会计职业判断具有会计准则无法替代的作用会计域中存在的会计信息规则性失真的原因在于会计规则的制定者将自生自发的会计域秩序转变为会计规则过程中存在偏差，是知识的相对性和人的有限认知性所造成。

会计职业判断有助于提高会计信息的决策有用性企业的会计信息具备相关性和可靠性，才会对决策者有用，这就需要运用会计职业判断，向报表的外部使用者传递企业的内部信息。

会计职业判断有助于企业理财目标的实现公司制下企业理财目标是股东价值最大化。会计人员运用会计职业判断，要与股东目标一致。企业理财要进行税收筹划，也离不开会计职业判断和会计处理方法的选择。

二 应计制会计与盈余管理的关系应计制会计下，会计人员通过会计职业判断报告盈余信息。

实务界人士普遍认为盈余管理盛行的根源是应计制会计下有太多职业判断空间。要杜绝盈余管理， 须减少主观性，提出用收付实现制取代权责发生制。在西方，盈余管理是辨证的概念。它发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过构建 经济交易变更财务报告时， 误导以公司业绩为基础的利益相关者的决策或影响以会计报告数据为基础的契约。盈余管理主要有通过操控应计项目和变更会计政策两种， 前者灵活性较大。而后者须在财务报告附注中披露，这样易被察觉。同时一贯的会计原则也对会计政策的经常变动进行限制。西方研究表明操控应计项目是盈余管理的主要方式，个别年份的净收益调整主要是通过操控应计项目的方式实现;变更会计政策是一项长期的盈余管理方式。

盈余管理是公司管理当局为了在奖金计划、政治成本、债务等方面达到自身效用最大化而采取的机会主义行为。从契约观角度看，它是公司契约成本最小化总体行为的一 分。由于许多契约与盈余信息有关，管理当局可以通过控制盈余信息来影响契约成本。通过盈余管理，市场可以获得其所需的内部信息。利润平滑是盈余管理的一种方式，通过平滑利润后的对外财务报告公司把内部信息传递到资本市场，并通过传递公司拥有的长期盈利能力的信息，降低融资成本。可见在应计制会计下通过合理的职业判断，盈余管理可以作为将内部信息传递给投资者的工具，引导资源合理配置。如果管理当局对会计职业判断过度使用，歪曲公司财务状况和经营成果，误导投资者决策，即为盈余操纵。这会降低会计信息的可靠性，扭曲资源配置。

由此看出，盈余管理与应计制会计密不可分。合理运用会计职业判断，可以优化资源配置;否则，会扭曲资源配置。掌握好会计职业判断的度，以杜绝会计造假和盈余操纵。

三 结论和建议会计专业判断是应计制会计的产物。影响应计制会计发挥作用的因素有主观因素，如自身知识与经验，需求和动机;客观因素;环境因素，如会计法规、会计准则、会计制度、职业道德规范、公司治理结构等。因此，做出合理的会计职业判断，必须给予应计制会计良好的空间。

提高会计人员素质良好的会计职业判断要求具有合理的知识结构并对会计准则有准确理解。会计人员受利益.管理层压力、法规等影响难以保持中立。加强素质教育，预防和降低盈余操纵。

完善公司治理结构契约的签订多以盈余数据为依据，会计人员与管理当局存在雇佣关系，现行的委托人和代理人的契约，股东、董事会和经理之间的关系制度不健全。公司治理结构影响会计行为，为盈余管理提供条件。完善公司治理结构，使权利制衡机制建立，为正确的会计职业判断提供保障。

完善会计准则年，美国颁布了Ⅸ萨班斯 奥克斯利法案》，标志国际会计准则由以规则为导向转为以原则为导向，我国会计职业判断水平须不断完善，这决定了与国际化接轨的步伐。

发展经理人市场发展经理人市场，可以培育具备职业道德观念的合格经理人。

为会计职业判断提供保证。同时，外部竞争、接管压力.增加信息透明度、提高使用者信息处理能力，也约束了盈余操纵行为。

今后，应计制会计仍具有不可动摇的地位，会计职业判断不可避免。合理运用应计制会计下的职业判断可以增加会计信息的决策有用性; 而滥用则是财务丑闻的祸根。

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