浅析企业财税改革之“营改增”

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翻新时间：2023-08-23

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浅析企业财税改革之“营改增”

摘要本文从六大税种中选取了增值税的改革作为重点进行分析，先是初步了解财税改革――“营改增”相关背景，再是分析财税改革――“营改增”对相关企业的影响，最后提出企业应对财税改革――“营改增”的措施。

关键词财税改革财税体制 “营改增”

一、财税改革――“营改增”相关背景

“营改增”即以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，《“营改增”方案》规定的两大范围是交通运输业和部分现代服务业。交通运输也包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。

二、财税改革――“营改增”对企业的影响

国家有两大经济调控工具：一是金融工具，通过发行货币量调整经济。二是财税政策，通过税收体系调整经济。通常情况下，国家想促进经济快速发展，金融调控就松一些，多放些水养鱼。如果国家想鼓励某个行业发展，就会从税收方面多给些政策和优惠。

(一)对纳税人的影响

此次“营改增”税改，对各企、事业单位而言税负是否降低很难统一确定，因各单位自身情况而异，下面我们按纳税人的分类来分析。纳税人可分为小规模纳税人和一般纳税人两大类。

(1)小规模纳税人。在“营改增”之前，小规模纳税人一般按3%的增值税计征货物销售增值税和按5%营业税计征文化服务业的营业税。而此次“营改增”试点的增值税税率对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。实行“营改增”后，占试点企业近7成的小规模纳税人由原来5%税率缴纳营业税改为按3%缴纳增值税，税赋下降幅度达40%左右。很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好的消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。

(2)一般纳税人。一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。由于一般纳税人进项税额可以抵扣，故服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业之间的差异就很大。服务型企业最大特点是人力资本在企业资本中的占比高，人力资本已经成为服务型企业的“第一资源”。其利润总额中，提供服务所创造的利润占据重要比例，即除服务收入外，公司基本无其他收入来源，也没有因其他收入产生成本而引进的增值税发票。该类服务型企业会因“营改增”而没有进项税额导致税负明显增加。对于制造型企业及服务制造混合型企业来说，“营改增”是极好消息，原本就有进项税额。实施“营改增”后，每月产生的进项税额可以抵扣增值税额，从增值税与营业税的计税公式可以看出，增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比，而营业税税额取决于营业收入和适用的营业税税率。因此，“营改增”对于企业税负的影响主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。同样，我们在不考虑重复征税的情况下，在新税制确定的11%与6%两档税率前提下，对于不同毛利率和营业成本可抵扣项目占比的企业进行模拟测算税改后税收负担同比变动情况。此次“营改增”改革，不仅可以有效消除纳税人被重复征税的负担，同时可以使适用增值税税率低、毛利率较低、营业成本中可抵扣项目占比较高的行业明显受益。

(二)对财务指标的影响

按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而“营改增”后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率数值会由于主营业务收入额的减少而上升。

此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。

三、企业应对财税改革的措施

(一)调整产业链的生存结构

但对于有些企业税负没有减，反而增加了。例如，交通业的税负增加了，服务行业的一般纳税人税负增加了，服务业的小规模纳税人税负减少了。税负增加得最多的是企业所得税，因为当整个行业都是增值税的时候，假发票就没生存的空间，很多企业的所得税就没法做假了，所得税自然就没法逃避。

(二)调整国家和企业之间的分配关系

从收入的总体角度来讲，流转税(如增值税、消费税、营业税、关税、城市维护税、证券交易税等)是国家和企业分配的第一个环节。因为流转税不管企业是否盈利，只要你经营，就要纳税。如果国家在流转税方面降低税收，那就意味着国家要降低和企业分配收入的比率。

参考文献

[3] 施文泼，贾康.增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整[J].财贸经济，2010

1).