试论投资审计的风险与防范

审计是国家规章制度的重要组成部分，是建设和谐社会、保证国家经济正常运行的重要基础。而投资审计是推动经济建设的有效途径，如何提高审计质量，降低审计风险是投资审计人员普遍关注的话题。因此，需要加强对投资审计过程中风险防范的重视，制定有效的防范措施来减少审计风险，不断提高审计人员的专业素质。

一、法规不健全的风险

在对建筑工程的工程造价进行审计时，经常会出现合同单价过高的问题，这有盗取国家资金的嫌疑，但是由于受到《合同法》的限制，导致审计部门不能对这种现象进行合理处理，从而带来了很大的风险;公路建设工程是按照菲迪克条款进行施工，该条款的最大特征是单价合同，在进行审计时，需要仔细核实工程量，但是不能对单价进行评价。菲迪克条款另一个显著特征是咨询工程师在工程项目中起着重要作用。咨询工程师具有招标、设计、监控、仲裁以及业主代理等职能，在审计咨询工程师签字的工程内容时，不管是认可或者不认可都存在很大的审计风险;另外，菲迪克条款属于普通法系，普通法系严格遵循先例为准的原则，中国法律是成文法，属于大陆法系。如果一个国家的建设项目按照菲迪克条款进行管理时，项目的适用原则和国家的审计出现冲突，从而增加了审计的工作难度。对策：目前还没有很好的对策，只能提出一些意见，国家相关部分应该加快立法，不断完善我国建设项目的审计执行环境，从而保证审计机关能够依法对建设项目的工程造价进行设计，从而有效减少审计风险。

二、结算阶段的审计风险控制

建筑工程到了结算阶段，很多矛盾就会涌现出来，有的施工单位看到工程结算价和预期的利润存在很大差异，甚至出现亏损时，就会想一切办法来增加工程结算价，比如，增加签证的工程范围或者办理虚假签证等，这样能够达到增加利润的目的。此时投资监理可以在以下方面努力：第一，及时召开工程项目结算会议，需要向承包商结算人员进行工程结算表式以及上报结算资料进行交底，并且需要形成书面会议纪要。特别是对竣工图纸的传送要求，一旦将竣工图纸上交给施工监理单位签字之后，则有监理单位转交给业主的有关部门，不能让承包商转交竣工图纸，这样能够有效避免承包商在签字后的竣工图纸上随意添加工程内容。第二，精确计算结算工程数量，根据工程量清单结算规则对竣工图纸进行整体计算。对其中易出错的地方需要反复验算。对于其中有争议的部分，施工监理单位应该见证，否则只能计算路基的底宽。工程数量核对工作是一项非常耗时耗力的工作，在核实过程中出现任何差错，都要被扣去结算金额，甚至都没有任何辩解机会。要想提高审计的准确度，则需要加强对检查环节的重视，首先进行自我检查，先检查核增核减额，尤其需要详细检查工程结算量比合同工程量小很多的分项，并且对减少或者增减的原因进行合理分析。第三，签证或者新增单价的审计风险。签证和新增单价是审计的重点内容，一般情况下，审计人员都不会对工程量进行复核，但是会对签证以及新增单价进行复核，特别是金额非常大的签证以及新增单价。所以，投资监理人需要加强对结算审计过程的重视，因为这部分是审计减额最大的部分。能否让审计人员少核减，主要是由审计人员的工作质量决定的。应该保证签证理由充分，需要具备相关的会议记录以及或业主指令，并且也不能违背合同条款中的规定。有的承包商总想打擦边球，经常会将措施费中的包干东西用作签证，并利用各种手段让相关部门都签字认可了，此时投资监理应该把好关，根据合同条款向承包商解释情况，使承包商能够认可。同时，也应该按照合同条款，仔细审核签证费用以及新增单价，有合同单价的需要套用合同单价，没有合同单价则要按照原投标组价的原则进行组价。对于属于新工艺单价的费用，应该按照施工设计原则以及市场行情进行审核。由于有的材料在市场信息价里也找不到，所以投资监理应该进行市场询价，而且必须是通过三家以上单位的报价进行分析，从中选择最佳的报价，并将书面资料作为审核附件，这样能够有效地减少审计风险。第四，沟通。沟通能够增进双方间的了解，在和审计人员沟通时，应该端正态度，仔细解释，有理有据。人是一种感情动物，主观性较强，所以应该学会尊重他人，尊重审计人员，能够避免审计人员在审核时带有个人情绪。

三、跟踪审计的风险

跟踪审计的风险有：第一，角色定位易出现偏离。跟踪审计突破了工程项目的传统管理方式，审计单位和建设单位各方的责、权、利关系还不是很明确，由于跟踪审计的时间长、关系复杂且环节众多，这样导致审计人员过于注重管理而忽视了监督;第二，截止到目前，我国还没有建立专门针对跟踪审计的整套规章制度，还没有形成系统化的审计规范。所以目前仍在探索跟踪审计的范围、内容以及组织形式。对策：首先，需要对审计人员进行合理定位，遵循审计独立性原则。审计的职能是监控，不是管理，在进行跟踪审计的过程中，应该准确把握审计人员监督者的定位，不能越俎代庖。其次，需要不断改进和完善相关的规章制度。在进行跟踪审计的过程中，应该加强对审计成果转化的重视，采取边审计、边调整、边提高、边规范的方式，及时进行总结，及时调整解决方案，从而不断完善内部控制制度。同时，需要不断规范跟踪审计工作，保证跟踪审计贯彻落实，促使跟踪审计工作更加规范化。