财务报表可靠性的影响因素分析(1)

财务报表的可靠性并不等于其真实性，其内涵要丰富得多，至少应该包括真实性、合理性、中立性和可验证性四个方面。真实性。真实性要求会计信息如实反映经济事实。真实与否的判断标准有两个:一是制度规范标准。依此标准，凡符合制度标准要求的信息才是真实的。二是客观现实标准。依此标准,体现现时价值的信息才是真实的。如果制度准则采用历史成本会计模式，则依据两个标准判断的结论是有差异的。研究会计信息的真实性，必须首先确立和选择判别标准。合理性。合理性要求对客观事物中内在数量关系的表述和计量相对合理。会计是一个以提供定量性财务信息为主的信息系统，因而计量是会计的核心功能，而在会计计量中经常需要估计、判断和选择，这是信息合理性特征存在的客观基础。理性的信息用户不要求计量的绝对精确，但估计的误差必须控制在用户可接受的范围内，这样的会计信息才是合理的和可靠的。中立性。会计中的数字是体现一定经济利益关系、具有特定经济意义的数字，而非数学符号，选择不同的会计政策和方法会产生不同的会计数字，同时也导致不同的经济利益关系格局。因此，从这个角度上讲，会计所持的立场应当中立，不带任何利益偏向性。可验证性。会计人员生成的信息，如由外部独立的第三者采用相同的方法能够得出相同的结论，则这种信息就是可验证。

一、会计系统的不确定性因素

（一）会计环境的不确定性

会计系统面临两种不确定性，即外部不确定性和内部不确定性。外部不确定性揭示了会计系统所赖以存在的经济环境和社会环境的特性。在经济学上，外部不确定性通常被划分为两种类型:一是概率型不确定性，即与概率事件相联系，通常用“风险”一词来描述这种不确定性。二是非概率型不确定性，即不确定是一种没有稳定概率的随机事件，人们不能依赖事件过去发生的频率来预测事件其未来发生的概率。股市波动可认为是一种非概率型不确定性事件。会计系统内部也存在不确定性，在会计系统中，同一经济业务和会计事项往往有多种处理方法。如：存货计价有先进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、成本与市价孰低法等；固定资产折旧有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。选择不同的方法，会导致在反映同一项经济业务中呈现不同的结果，从而表现为会计信息之间的差异，但往往都符合会计理论，并为会计规范认可。与此同时，外部不确定性与内部不确定性之间有一定的关联性。一方面，前者是后者的主要根源和基础。比如，由于市价波动这一不确定因素，产生了对资产计价的多种属性，包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值等；另一方面，内部不确定性制约着会计信息的不可比，从而降低会计信息的有用性。人们依据不可比的会计信息进行决策，经常会产生决策失误。

（二）财务会计假设的体系结构不确定性

此种不确定性揭示了会计系统所赖以存在的社会经济环境特征。会计系统面临多种不确定性因素，而不同的不确定性因素对会计系统的影响范围和程度又不同，有些不确定性，如物价变动等，对会计系统具有全局性的重大影响；而有些不确定性，如坏账发生频率和数量、设备损耗程度等只对个别会计程序具有影响。从这个角度上讲，会计假设应该分为两个层次，即基础性假设和技术性假定。

1、基础性假设

基础性假设对整个财务会计系统具有全局性重大影响,也是会计实务处理的先决条件。

2、技术性假设

技术性假设是应用于个别交易或事项的、直接约束和规范个别会计程序和方法的应用性命题。比如：在记录企业应收账款时，开始就按全部交易记录，这实际上是假定应收账款到期后能全额收回，若到期不能收回，又假定以当前可以估计的一个合理比例提取坏账准备；又如，在存货计价方面，先进先出法假定存货实物流转顺序是先购进存货先发出，后进先出法假定后购进存货先发出；在固定资产折旧时，平均年际法假定固定资产的服务潜力随着时间的消逝而减退，产量法假定固定资产的服务潜力随着使用程度而减退，加速折旧法假定固定资产的服务潜力呈递减趋势。会计实务中，这种假设是十分常见的，没有这些技术性假设，会计实务便无法进行。

（三）会计政策问题

1、会计政策

会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表所采用的会计原则，以及为运用这些原则而采用的会计方法和会计程序等。如企业收益的实现、费用的发生、折旧的计算、存货的计价、资本性支出和收益性支出的划分等，均有若干不同的原则和标准，为实现这些原则，需要运用特定的技术方法和处理程序，所有这些原则、方法和程序，都统称为会计政策。当面临不同的会计政策时，必然涉及到会计政策选择的适当性问题。每一个会计人员在选择会计政策时，都是根据自己的专业知识，考虑到身处的具体环境，结合实际会计事项来判断。由于会计业务的复杂性和多样性，使得不同的会计人员对相同的业务所选择的会计政策不尽相同，有时甚至差别很大，这就使人们对会计报表中所反映的财务信息的可靠性持谨慎态度。下面我们就以存货的计价方法为例来说明不同的会计方法对财务报表的影响。企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该存货的销售或耗用而结转。但是，由于企业存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位成本多变，难以保证存货的成本流转与实物流转相一致。由于同一种存货尽管单价不同，但均能满足销售或生产的需要，因此在存货被销售或耗用后，不需要逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物留作库存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定己发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样，就出现了存货成本的流转假设。采用哪种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的确定发出存货成本的方法，即发出存货的计价方法。按照《企业会计准则》中对于存货的规定，企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。发出存货计价方法的不同，对企业财务状况，盈亏情况会产生不同的影响。

2、会计政策的变更

会计政策变更是指对某一类经济业务或会计事项的处理，由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。如存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法、固定资产折旧的方法由直线法改为双倍余额递减法、长期工程合同核算法由完成合同法改为完工百分比法等。毫无疑问，会计政策的变更会影响会计主体的资产、负债、损益等，而会计报表则是这些数据加工后的综合性反映。如果会计政策变更不当，则会计报表的可靠性不能得到保证。根据我国会计准则的规定，可以变更会计政策的情况有两种情况:一是法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第

二、会计政策变更后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。在法规明确规定的情况下，会计变更的处理具有明确性。而在第二种情况，其关键是要能够判断出在会计政策变更后，能够提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。在一些前后会计政策差别不是很明显的情况下，能否需变更会计政策并非一目了然。变更后所提供的信息是否更可靠、更相关，需要会计人员自己去判断。不同会计人员对会计政策理解、判断的差为为会计政策的合理性、会计报表的可靠性增加了不确定性因素。

3、会计政策变更的处理方法

会计政策变更的处理方法有两种:一种是追溯调整法，一种是未来适用法。不同的处理方法，对会计主体的资产、负债、损益有很大影响，当然也会影响到会计报表的可靠性。在采用未来适用法时，其前提是会计政策变更的累计影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策。这一条的规定强调累计影响数不是不能确定，而是不能合理确定。例如:存货的计价方法由其他方法改为后进先出法，因为改为后进先出法的那一年度年初的存货价值很难再按后进先出法进行调整，在这种情况下，变更年度的基期存货余额一般只能是变更前按其他方法计算出来的结果，往往就难以确定会计政策变更后的累计影响数，在这种情况下，会计处理方法当然是采用未来适用法。但我们可以试想一下，随着软件技术的发展，专门的存货管理软件应用到工作中后，由于存货的收发存及相关的数量价格都已事先输入程序，想要计算不同的会计方法核算的累计影响数，也许只需一个按键就能解决，此时，可以采用追溯调法。也就是说，当今的信息技术、核算工具的先进程度能影响会计核算方法，也能影响会计报表的相关指标。人们对财务报表的可靠性进行研究时，还要研究他们的核算工具。企业如果因账薄、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可力而毁坏、遗失，也可能使会计政策变更的累计影响数无法计算。在这种情况下，会计政策可以采用未来适用法进行会计处理。如果类似的企业账薄、凭证保存得好，累计影响数能计算出，则应采用追溯调整法。两种方法的结果很可能会大相径庭。

（二）资源内容变化对财务报表客观性和可靠性的影响对煤炭企业实施集中财务管理的现实思考

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