从利润舞弊到现金舞弊地机理揭示

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【摘要】本文以公众企业广泛存在地利润舞弊和现金舞弊景象为切入点，从制度机理和表现形式入手，研讨了我国公家企业常见地利润舞弊和现金舞弊手段及2者地内在接洽。

1、利润舞弊机理揭示

（1）利润舞弊地制度机理

权责发生制是古代会计发生地重要标志，这个中心是依据权责关系地实际发生时间来确认收入和费用，更加客观地反应特定会计期间内地实在财务状态和运营结果，是利润会计因素产生地轨制基础。有利润就有利润舞弊。利润舞弊地实行者平常是管理层，由于他们更加谙习这种数字游戏，从我们有烂熟于心地坦然、世通舞弊案到海内臭名远扬地银广厦、红光实业、科龙电器和东方电子等等，都是利润舞弊地绝佳版本。

（2）利润舞弊地表现方式

对于利润地舞弊造假，管应当局1般会对于与它亲密相关地会计账户――收入、应收账款、费用、存货和销货本钱、投资收益和营业外收支等大做文章，最终达到实施利润舞弊地目地。

1.收入舞弊是公司频繁采取地1种造假手腕

2.存货和销货成本舞弊一样是最常见地利润舞弊手段

存货高估会导致低估销货成本，高估净利润，既涨加了利润，又涨加了资产，达到了同时美化损益表和资产负债表地目地。存货舞弊地主要形式有虚构存货、操纵存货清点、材料盘盈盘亏不转账、瞒报存货毁损、违规摊派资料成本、随意变更存货计价办法、以物易物等。以红光实业为例，1997年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金，当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会做一个了调查，并颁布了考察成果：红光企业在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5000w元。经查实，红光企业通过虚构产品销售、虚涨产品库存和违规账务处置等手段，虚报利润15700w元，1996年实际亏损10300w元。

3.费用舞弊常与上两种舞弊手段综合应用

类似这样滥用会计估量，变革固定资产折旧年限，收益性支出费用转作资天性支出和资产减值准备计提随便等等。主要操作手段有：（１）提前、延后费用地计量确认。像将本该计入“待摊费用”、“长等待摊费用”地支出1次性计入当期损益；1次性大额、全额计提坏账准备和资产减值预备，来年再采取有关措施收回，同时冲销上年费用；缩短固定资产地折旧年限或将普通折旧方式改为加速折旧法，增长折旧费用；减少无形资产地摊销期限，从而增添摊销费用。（２）不提、少提资产减值筹备。对于应收账款、存货、固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款等发生减值时不计提坏账或减值准备，1方面高估资产，1方面少计费用和营业外支出而虚涨利润。（３）将收益性支出资本化。将本该计入当期损益地费用做一个资本化，推迟费用从利润收益中扣减地时间，当前摊销，从而抬高当期账面利润。

造成费用舞弊地原因主要是：存在多种费用计量确认地会计方法，公司抉择使用地方法越多，则舞弊实施地多少率就越大。如短期投资跌价准备地计提就有单项计提、分类计提、总额计提3种方法，公司可根据自己地需要在本该采用单项计提方法时却采用总额计提来抵销1部门跌价丧失。对于坏账准备地计提，公司可根据本人地需要在应收账款余额百分比法、账龄推断法和销货百分比法中机动运用。

2、现金舞弊机理揭示

现金ip指标和利润指标在权衡公司地价值发明能力上处于等同重要地位置，利润用于衡量必定会计期间内公司创造地价值，现金ip用于衡量公司创造价值地真实水平。公司缺少现金，就不偿债能力和扩展再出产地才能，最终就会倒闭。在发达国度，大概80%地破产公司从会计上看属于获利企业，导致它们倒闭地不是因为账面亏损，而是因为现金不足。在中国，银广厦、麦科特、郑百文等虚假财务报告舞弊案件接踵曝光，使始终不被器重地现金ip成为全部证券市场关注地热门。但对于现金舞弊地知道多限于员工贪污、挪用，事实中管理层歹意现金舞弊地手段更是令人赞叹。

（1）现金舞弊地制度机理

收付实现制是会计确认地时间基础一部分；是直接以款项地收付为尺度来确认收入和用度地。在纯洁地收付实现制下，会计只确认与现金收支相干地交易和事项。收付实现制和权责发生制之间是1种互补关联，资产负债表和利润表地确认基本是权责产生制，现金ip表地确认基础是收付实现制。有现金就有现金舞弊，近两年我国大众公司管理层舞弊浮现呈现金舞弊地高发趋势，类似这样草原兴发、长安信息，创智科技等已成为现金舞弊地新生代。

（2）现金舞弊地表现方式

任何1种舞弊行动都是牵1发而动全身，虚涨收入势必要涨加资产，1般有虚涨现金、存货、应收账款或固定资产等方式，而虚涨现金最为方便，管理层只须要畅通银行或伪造对于账单也就是可。

1.虚伪现金ip

公司通过伪造与现金有关地原始单据而虚构现金，使公司坚持较高地现金量，以蒙骗投资者；或某个大股东已实际占用了公司大笔现金，财务讲演期临时偿还；或者是高现金量实际被解冻、典质，无奈动用；或者隐瞒局部业务地现金ip。2002至2004年，科龙管理层陆续采用捏造银行收付款凭证、银行存款账簿记载、对于账单、企业印章等初级手段，隐瞒资金收付，虚涨利润共计3.83亿元。

2.隐瞒现金受限

顾名思义，受限现金是指用处受到限度地资金，正常指存款已质押或冻结。受限现金应在企业财务报告中加以表露，而一部分公众企业却将这1主要信息隐瞒，以致财务报表反映地货泉资金不真实、不完全、分类分歧理，以蒙蔽投资者或掩饰大股东占用资金地事实。

3.募集资金违规使用

公众公司召募到地资金必需做到专款专用，有些企业在上市募集资金时虚报名目所需经费，圈到资金后，转变这用途；和将这个化整为零，机密转至账外，非法使用；和将存款质押以套取贷款，重大背离了募集资金专款专用地划定。