关于会计职业判断与会计政策选择

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论文摘要：本文在界定了会计职业判断和会计政策选择内涵的基础上，比较了会计职业判断与会计政策选择的异同，辨析了两者的关系，会计政策选择是会计职业判断的重要内容之一，为会计职业判断提供了广阔空间；会计职业判断的范围大于会计政策选择，其是优化会计政策选择，提高会计信息质量的重要手段。

论文关键词：会计；职业判断；会计政策

一、会计职业判断和会计政策选择的涵义

（一）会计职业判断的涵义

职业判断是由有经验和有知识的人进行，在适用的职业准则框架之内，以必要关注、客观和正直的态度作出的判断。可见，职业判断是针对特定职业而言的。换言之，不同的职业存在不同的职业判断。医师职业存在医学职业判断，律师职业存在律师职业判断，那么对于会计职业就形成了会计职业判断。

（二）会计政策选择的涵义

会计政策可以简单的理解为：企业进行会计核算和编制会计报告时所采用的原则、方法、程序的总称。企业会计政策选择指在既定范围内，根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。会计政策重在指会计原则、方法等政策内容本身，而会计政策选择重在“选择”二字上，是对政策内容的分析、比较和判断的过程。会计政策选择包括会计政策的形成、调整和修正过程，整个过程伴随着会计人员的会计职业判断过程。

二、会计职业判断与会计政策选择的比较

（一）会计职业判断与会计政策选择的相似之处

1、目标性

会计职业判断与会计政策选择都具有目标，且总体目标一致。会计政策选择在理论上必须以会计目标的达成为己任，受到会计信息质量特征的约束。会计信息质量特征制约着会计政策选择。而会计职业判断也是以会计目标为最终目标，具体指导目标同样受到会计信息质量特征的约束。由此可见，二者都必须遵从会计目标，追求高质量的会计信息。

2、相对主观性

主观性是所有判断的共性，当然会计职业判断也不例外。会计职业判断是一种思维形式，受判断者的知识程度、职业经验、认识能力以及心理状况等诸多因素的影响，对相对复杂、无明确标准的同一事项的判断可能不尽相同，甚至相差甚远，这恰恰体现了会计职业判断的主观臆断性。“判断”是一个选择、决策并导致行动的过程。选择是判断的一种表现形式，所以会计政策选择也具有主观性。

3、动态发展性

会计职业判断的动态发展性是指由于会计环境的发展改善促使会计职业判断过程、方法和结果等产生积极的变化。而会计政策选择也是一个动态的发展过程。会计政策的最初确定需要选择，已有的政策变更也是一种选择。每一次会计政策的制定和变动都是为了能使会计政策选择更真实的反映会计事项的经济实质，提高会计信息的决策有用性。显而易见，动态发展性是会计职业判断与会计政策选择的共性之一。

4、会计职业判断与会计政策选择在内容上具有一定的重叠性

会计政策选择的对象是国家规定可以采用的各种会计政策，主要涉及企业应采用的会计原则、方法和程序的判断和选择。而会计职业判断的内容繁多，空间广阔，贯穿会计工作的始终，当然也包括对企业可采用会计政策的判断与分析。所以会计职业判断与会计政策选择在内容上有一定的重叠性。

5、中立性

中立性原则也称无偏向性原则，是指会计政策选择除计量经济影响外，不再试图达到其他任何目的。换言之，财务报告不应用于社会政治目的，也不应用于满足某些特定利益集团的经济效用。企业在选择会计政策时，不能够偏袒任何一方，这就要求企业管理当局站在客观公正的立场，不能为了达到一部分利益相关者的利益而蓄意利用会计政策，而应本着不偏不倚、公允的原则，站在利益相关者的角度来选择会计政策，以实现决策有用性的目标。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计的过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允性等观念的矛盾与权衡取舍。这也要求会计人员不受外界干扰，利用专业知识和经验积累做出不附带有任何偏袒的公正的判断。由此可见，二者在理论上都具有中立性。

（二）会计职业判断与会计政策选择的不同之处

1、会计职业判断与会计政策选择的主体定位不同

企业从自身情况出发，选择适用的会计政策，是企业经营自主权的体现，因此，人们通常把会计政策选择的主体定位为企业管理当局，即企业的董事会、经理、厂长等。当然，在会计政策选择的过程中，会计人员作为专业人士，对此应负责提出专业意见和可行的建议，但会计政策选择的最终决定权仍然是在管理当局的手中，会计人员只是建议者和执行者。而会计职业判断的主体则主要是独立从事会计工作的会计人员，强调是以会计专家的身份做出的独立判断。但对会计人员而言，会计政策选择过程就是会计职业判断过程，所以从此角度分析，两者的主体又有一定的重合性。 "

2、会计职业判断与会计政策选择的客体范围不同

会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法，如各种允许的折旧方法、发出存货的计价方法等。尽管会计政策的选择范围同样也是会计职业判断的空间，但相比而言，后者却要广泛的多。会计职业判断贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节，包括日常会计事项处理和财务报告编制的各方面。由此可见，会计政策选择的客体只是会计职业判断的客体范围的一个子集，即会计职业判断的客体范围包含会计政策选择的客体。会计政策选择的客体是会计职业判断主要的客体内容之一，也是最能体现会计职业判断特点的内容之一，具有一定的代表性。

3、会计职业判断与会计政策选择的侧重点不同

虽然会计职业判断与会计政策选择在理论上都具有中立性，但在具体实务中，会计政策选择的中立性往往很难保证。会计政策选择强调所选会计政策对各方利益的影响程度，认为它是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程，主张这不是单纯的会计问题，而涉及一系列经济和管理问题。而会计职业判断更注重技术角度，强调会计人员运用专业知识和职业经验，来判断经济事项本身的性质和财务影响。在判断时，会计人员必须遵循职业道德规范保持中立，针对客观会计事项做出“无偏”反映，受外部干预而做出的选择行为不能成为“真正的”“纯粹的”会计职业判断。所以会计职业判断更侧重于中立性，更多的体现为一种技术规范。

三、会计职业判断与会计政策选择的关系辨析

（一）会计政策选择离不开会计职业判断，整个过程为其提供了用武之地

会计政策选择指在既定范围内，根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。会计政策选择包括会计政策的形成、调整和修正过程。整个过程伴随着会计人员的职业判断。在会计政策的形成过程中，只要有新的会计政策出现，会计人员就需要运用专业知识和职业经验分析权衡采纳新政策的优劣，从而为管理当局提供专业咨询、提出建设性的建议。在会计政策发生调整或修正时，同样离不开专业人士的评估与判断。根据会计核算的一贯性原则，企业所采用的会计政策前后各期应保持一致，不得随意变更，但这并不意味着会计政策是一成不变的。由于企业的经济行为千差万别，经营情况复杂多变，作为一种政策只可能对变化的经济行为进行比较抽象的规定，不可能事无巨细地予以规定和涵盖一切。当客观经济环境发生变化或掌握了新的信息、积累了更多的经验，通过会计职业判断，认为变动会计政策能更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，就可以进行会计政策变更。发生变更时采用哪种会计处理方法，是追溯调整法还是未来适用法还需要会计人员根据不同情况进行判断选择。总之，会计政策选择的全过程都需要会计职业判断的介入，为会计职业判断提供了施展的舞台。

（二）会计职业判断运用于会计政策选择，是优化会计政策选择、提高会计信息质量的重要手段

会计职业判断可以提高会计政策选择的专业性、时效性和公允性。具体原因如下：

1、作为一种技术手段，会计人员运用自身的知识和经验对经济业务的实质所做的会计职业判断，是管理当局科学决策的依据。因为具有丰富的职业经验的会计人员对经济业务往往具有敏锐的洞察力，能够通过会计职业判断认清复杂的经济业务的经济实质，这是一般的没有会计知识和经验的非会计人员所难以做到的。因此，管理当局利用会计人员的职业判断就更能够清晰的认识经济业务及其实质，对经济业务做出较正确的估计和判断，从而做出相对准确的会计政策选择，提高会计政策选择的专业性。

2、企业会计政策选择受多种因素的制约，会计人员的职业判断能力是影响会计政策选择的重要因素。如前所述企业会计政策选择面对的经济环境越来越复杂多变，同时随着经济发展和社会进步，新的交易方式和新的经济业务形式不断涌现，这些都使得企业的会计对象更加复杂和多变，对这些经济业务进行反映，就需要会计人员运用较多的职业判断。在会计政策选择的过程中，对同一经济业务存在多种可供选择的会计政策，究竟选择哪一种会计政策能够真实、公允的反映经济业务，需要会计人员进行详细的调查、分析和比较等过程，越复杂的经济业务，越多样的会计选择，这一过程所需时间越长。而会计人员的职业判断能力无疑会缩短这一过程，因为运用职业判断的方法，利用会计人员的职业经验，对复杂的经济业务实质和可能的结果做出判断往往需要很短的时间，当然这是以会计人员具有丰富的职业判断经验和相关的知识为前提的。因此撇开这一点，会计职业判断完全可以提高会计政策选择的时效性。

3、前已述及，虽然会计职业判断与会计政策选择都具有中立性，但二者的侧重点不同。会计职业判断着重从技术的角度出发，充分利用会计人员的职业知识和经验，遵循职业道德原则，强调的是会计人员从技术的角度对经济业务事项做出独立的判断；而会计政策选择是企业的管理当局在利益权衡的基础上做出的会计选择行为，他不单纯是一个会计问题，更是一个经济管理问题，是企业的相关利益者利益斗争与博弈的过程，强调的是相关利益者的利益均衡。会计职业判断的独立性、专业性倾向与会计政策选择的均衡性、社会性的特征具有一定的互补性，在会计政策选择的过程中，应用会计职业判断专业性，运用会计人员的职业判断经验，为企业管理当局提供科学的决策依据，可以减少管理当局因为过多考虑对各方的利益均衡而做出不允当的会计政策选择的机率，避免企业管理当局为了均衡各方利益而做出不能反映企业经济事项实质的会计政策选择决策，从而使企业选择的会计政策更公平更恰当，提高会计政策选择的公允性。

由以上三点可见，会计职业判断提高了会计政策选择的专业性、时效性和公允性，也就提高了会计政策选择提供信息的相关性和可靠性，当然提高了会计政策选择的质量，最终保证了会计信息的质量。