新会计准则对企业利润操纵的制约(1)

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翻新时间：2013-12-17

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新会计准则对企业利润操纵的制约(1)

2006年2月15日颁布的新会计准则，将于2007年正式实施。新会计准则的实施有力地规范了会计工作秩序和会计行为，提高了我国会计信息质量，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，规范和控制了企业对利润的人为操纵，是一部更完善更客观的法规。

一、企业利润操纵的若干表现

1．长期资产处置非公允化。年末卖“家当”，通过以非公允价值处置长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产等产生的非经常性损益而突击操纵“报表利润”，已成为近年来一些企业“脱贫致富”的首选手段。

2．非货币性交易货币化。按《非货币性交易》准则，非货币性交易以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，通常不确认损益，即使确认损益也严格控制在补价范围之内。企业为避开上述规定，则将实质性的非货币性交易货币化处理。或是先以较低价值的资产与关联方较高价值的资产置换，换入的资产以换出资产的较低账面价值入账，然后再以市价对外售出换入资产；或是想方设法将“补价”比例提高到交易额的25％以上，堂而皇之地将非货币性交易转化为货币性交易处理。

3．关联性交易非关联化。按财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，对于显失公允关联交易的收益应确认为资本公积入账，而不计入当期损益。上市公司为摆脱这一规范，将实质性的关联交易非关联化处理：或在关联交易前，关联方通过出让相关股权或中止受让相关股权在名义上解除其关联关系；或通过“先输血，后重组”的方式，大股东在正式入主上市公司前，先以非公允价值与上市公司进行潜在的关联交易；或采用“体外循环法”，通过多重参股等间接控制的公司形成“过桥”公司，将一笔关联交易变成两笔或两笔以上的非关联交易等。

4．减值准备调节化。利用违规资产减值准备操纵盈亏，在我国作为操纵非经常性损益的主要手段还是最近两年的事情，但却有愈演愈烈之势。根据企业会计准则，资产减值准备是上市公司管理当局对未来有关风险所作出的会计估计。而一些上市公司预计资产损失和计提减值准备等，具有很强的目的性和倾向性，有的甚至将其视为操控盈亏的“蓄水池”。

5．会计差错更正追溯化。按《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则，若发现前期财务报表存在重大会计差错，应采用追溯调整法予以更正，即调整会计报表期初留存收益和有关项目，而非直接计入当期损益。然而，追溯调整法不影响当期损益的特点在当前已被一些上市公司发挥得淋漓尽致，成为调节利润在不同会计期间的“分配”工具。

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