XBRL环境下的审计问题研究

【摘要】 XBRL报告技术的应用，给财务信息提供了更加强大的解释和分析平台，提高了商业报告的透明度和数据的安全性，使财务呈报的周期缩短，实现了财务信息提供的及时性和准确性，但同时也给审计工作带来了挑战。文章在探讨XBRL环境对审计工作产生影响的基础上，提出了解决这些影响的相应对策。

【关键词】 XBRL； 问题； 采取措施

XBRL（可扩展商业报告语言）是XML（可扩展标记语言）用于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。它对财务数据进行特定的识别和分类，并为财务信息提供更加强大的解释和分析平台。除了提高了商业报告的透明度，XBRL在财务报告的使用通过加强计算机系统之间数据流的控制进一步提高了数据的安全性。我国于2008年10月正式成为XBRL国际组织的成员，这对促进我国市场经济和资本市场健康发展，提高我国在国际资本市场会计信息化方面的国际影响力有着极其重要的意义。但是，由于其技术性能相对于传统报告模式存在很多差异，导致XBRL环境下的审计工作出现了许多新问题。因此有必要研究如何改进审计模式，以适应实时提供财务信息的XBRL报告环境。

一、XBRL报告技术的优势和缺陷

虽然XBRL报告技术有许多优势但也存在缺陷。1.当企业使用XBRL后，并不能保证企业创建XBRL报告时使用的分类标准是恰当的。2.在使用XBRL编制财务报表时，会计科目准确地映射到对应标记非常重要，它将确保恰当的数据检索。如果映射准则出错，将会导致在财务信息实时生成过程中，财务报表的错误风险增加。3.XBRL不限制任何人生产和发布电子化的财务信息，网络上的信息可能在未被授权的情况下被创建和篡改。4.XBRL是通过专门的XBRL转换器或财务软件公司开发的财务软件内嵌的XBRL适配器将会计信息转化为XBRL文档，由信息用户自行采用财务分析软件和阅读软件来使用会计信息，XBRL转换器或适配运用器都是比较复杂的。

二、XBRL给审计工作带来的问题

虽然XBRL具有许多优良性能，但无法保证其生成的财务报告完全遵循公认会计准则、数据标记存在错误、所有财务数据如实传递给信息使用者。采用XBRL后，全新的技术环境给审计工作带来了许多问题。

（一）审计内容的改变

与传统审计不同，XBRL下的审计内容发生了巨大变化，审计人员检查的不再是过去某一时刻或时期的经济交易和事项，而变成要检查XBRL的各种文档的状态是否符合要求。

（二）审计工作功能定位的变化

传统财务报表审计是由审计人员执行的一种鉴证服务，其目的在于对报表的合规性和公允性进行鉴定。XBRL技术条件下，审计工作的功能在传统审计的鉴证服务功能基础上，增加了认证服务功能，这种认证服务包括了对系统信息进行可靠性认证等内容。

（三）对审计软件开发的影响

传统审计一般是事后审计，检查的是被审计单位过去财务状况、经营成果和现金流量的报告情况。实现XBRL后，财务报告变为实时发布，因此审计工作也自然地演变为实时审计。这一审计模式的变化，客观上需要开发新的审计软件工具。

（四）对审计人员素质的要求

XBRL是通过专门的XBRL转换器或财务软件公司开发的财务软件内嵌的XBRL适配器将会计信息转化为XBRL文档，由信息使用者自行采用财务分析软件和阅读软件来使用会计信息。XBRL转换器或适配运用器都是比较复杂的，无形中提高了对审计人员素质的要求。

三、应对问题采取的措施

2.由于审计工作功能的变化，要求审计人员必须对XBRL的实例文档是否符合XBRL的技术规范、是否符合XBRL的分类标准以及特定的数据元素是否映射到已发布的财务报表提供验证服务。而当XBRL的应用深入到企业账簿和交易系统后，审计人员就有机会为使用者提供其他的认证服务，例如为网上交易数据提供数据水平认证服务。

3.XBRL技术环境下，审计工作实践当中应当逐步应用审计自动化、嵌入式审计模块、集成测试工具、协同审计工具。同时应当建立数据仓库和专门用于审计的数据集市，在数据集市中可以预置一些标准的审计测试程序，这些程序每隔一个特定时间就会运行一次并自动生成审计报告供审计人员参考和查阅。还应利用其他的数据获取和分析技术，诸如数据挖掘技术、数字分析技术。 我国会计信息化委员会中国地区组织于2008年11月在北京宣告成立，这标志着我国迈出了会计信息化的重要一步。我国会计信息化建设的总体目标是，力争通过5~10年的努力，建立一个由政府指导并组织推动、单位主动参与并具体实施、市场积极响应并配合支持的会计信息化管理体系；构建一个以企业提供标准化信息为基础，方便使用者高效利用信息的数出一门、资料共享的综合信息平台；形成一套以XBRL国家分类标准为重要组成部分的会计信息技术标准体系；打造一支既精通会计业务又熟悉信息技术的复合型会计信息化人才队伍；培育一个为相关单位提供高质量软硬件产品、技术服务和相关领域咨询服务的会计信息化产业。因此，为顺应信息技术发展趋势和贯彻实施国家信息化战略的需要，审计人员必须与时俱进，针对我国XBRL特点和要求，提高自身素质、改进审计模式，为推进我国会计信息化建设提供组织保障、协调机制和智力支持。

【参考文献】 ［2］ 姚靠华，胡爱萍.以XBRL为网络财务报告标准平台的探讨［J］.中国管理信息化，2006（10）.

［3］ 郝东洋.XB

中国RL对审计的影响及模式选择研究［J］.中小企业管理与科技，2008（12）.

［4］ 张天西，高锦萍.XBRL对审计的影响研究［J］.当代财经，2007（6）.