内部审计现场管理的环节与控制

【摘要】 文章通过对审计现场管理和审计现场质量控制内容的分析,针对审计现场管理的内容阐述了审计现场质量控制的方法和操作规范,并就审计现场的风险控制点进行了揭示,探讨了控制风险点的方法,以达到在实际工作中提高审计质量的目的。

【关键词】 现场管理; 环节; 措施

在深入学习实践 科学 发展 观活动中,内部审计机关应坚持用科学发展的眼光审视审计工作。为了规范审计行为,提高审计质量,明确审计责任,首先要加强审计过程的质量控制,在审计过程中,审计现场的管理成为最突出的环节。如何正确进行审计现场管理,认真履行工作职责,确保审计的客观性、公正性,进一步提高审计工作效率和质量,并通过深入查找内部审计人员现场管理中的薄弱环节,有针对性地采取措施,成为摆在内审人员面前的一个问题。笔者结合平时审计工作中的经验谈谈内部审计现场应注重的环节和应采取的措施,供大家 参考 指正。

一、内部审计现场管理的环节

(一)内部审计现场管理的组成

内部审计现场管理由审计组、审计组所在部门和审计委员会组成。审计组组长负责与被审计单位协调、沟通、组织、管理和安排现场审计工作,审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审,履行审计组组长授权范围内的职责,但审计组长应当对主审履行职责的结果承担责任。审计组所在部门负责审计过程中业务协调、指导和请示工作,相关问题收集、汇总及解释、编制、补充和调整审计实施方案,组织评价项目审计质量,初审审计报告、报表及相关资料,下发整改意见,提出处理处罚意见和建议。审计委员会负责对现场审计遇到的重大审计问题及审计方案的重大调整。

(二)实行内部审计项目质量控制制度

内部审计机构开展审计项目时,对选择审计项目、委派审计人员、编制项目审计计划、编制审计方案、发出审计通知书、实施内部控制测试与评估、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案、进行后续审计等全过程实行质量控制。在这些审计过程中,现场审计的质量控制尤为重要。审计组成员要对派出审计组的审计机构负责,在审计过程中应遵循审计规范,做到客观公正,实事求是,合理进行专业判断,减少审计风险,保持应有的职业谨慎和风险意识,严格按照审计方案和审计程序及要求组织和管理现场审计,按时按质地完成审计任务,把好审计质量关。

(三)内部审计人员的分工和安排

各审计项目组长要根据审计方案,科学合理地安排审计事项,确定审计范围、内容、重点、方法和步骤,以及审计起止时间;同时根据参审人员的个人特点、专业、特长等对所有参加审计人员进行分工,相互结合,明确相关职责和要求。审计主审要围绕审计目标,统筹安排,综合分析,及时解决审计中的疑难问题。

二、内部审计现场的主要环节

(一)审前准备工作

各审计组首先要搞好审前调查,对被审计单位审计期间内的经营管理情况和经营活动中的重大事项进行了解,分析财务状况,结合被审计单位业务管理状况尤其是内部控制水准,开展初步分析性复核和评估审计风险。审计组长应当保持应有的职业谨慎,合理运用专业判断,采取相应的审计测试措施,将审计风险降到可接受程度,还应根据被审计单位的行业特点、业务流程和资金流程,制定切实可行的审计工作方案。

(二)审计实施过程

1.要求对被审计单位进行内部控制测试

审计人员可采用询问或者问卷形式调查被审计单位有关人员,同时还要审阅被审计单位的政策和制度手册、 会计 凭证和相关原始记录,并且按一定的方法描述内部控制制度。内部审计人员要对内部控制系统作出初步评估,评估控制风险,确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序,降低审计风险。

2.按照审计方案收集审计证据

审计证据必须具备充分性、相关性、可靠性。审计人员应收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等;不能或不宜取得的,也可以采取文字记录、摘录、复印等方式取得审计证据。各审计组主审、组长应当督导审计人员收集审计证据工作,审核审计证据,要对审计证据的客观性、相关性、充分性、可靠性进行鉴定,发现不符合要求的,应当责成相关人员进一步取证。审计组长应当对重要审计事项未收集审计证据或者审计证据不足以支持审计结论,造成严重后果的行为承担责任。

3.编写审计日记和审计工作底稿

审计人员应当真实、完整地记录审计日记,不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃,其他人不得删改,要做到要素齐全、内容完整、简明扼要。审计日记不能流于形式,要围绕审计实施过程中的具体查证过程和结果来写,以便分清审计责任,防范审计风险。对被审计单位违反有关规定的经营活动以及对审计结论有重要影响的审计事项应当在编写审计日记的基础上,编制审计工作底稿。审计工作底稿一事一稿,做到内容完整、观点明确、条理清楚、用词恰当、格式规范。审计工作底稿应简要描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式以及相关依据等内容。审计组主审或者专兼职复核人员对审计底稿进行复核,并提出意见。复核的内容包括:审计底稿的编制是否依据原有的审计计划和方案;实施方案确定的具体审计目标是否实现,审计步骤和方法是否执行;收集的审计证据资料是否清楚,是否具有说服力和证明力;审计证据是否充分有效;审计判断是否符合职业标准;审计结论是否客观;底稿的问题责任及风险程度分类是否准确,即:问题的直接责任人、领导责任人、整改单位及整改责任人是否被审计单位意见是否规范、明确,解释是否清楚、实事求是,签章是否齐全。

4.对审计底稿问题性质及责任状况准确界定

审计组应按规定对审计工作底稿中发现的问题进行风险程度分类和相关责任认定。在现场要对问题性质的分类和责任状况的界定逐一进行研究,准确界定风险程度类别及责任单位和责任人。现场出具底稿后应及时与被审计单位进行交换和沟通,被审计单位合理的解释应采纳并修改底稿后,交被审计单位签章确认;有争议或未查清的应进一步组织核查清楚后,将底稿交被审计单位签章确认。审计完成后,要如实反映查实的问题,审计定性要准确,审计处理和处罚要合法、合情、合理,审计报告格式要规范准确。在审计结果运用上,要求审计人员弄清问题形成的原因,提出切实可行的建议,及时补充“漏洞”,严防问题再次发生。

三、审计现场环节中一般问题的处理

(一)审计现场时间的安排及进度控制

审计组人员必须在规定的时间到达审计现场开展工作,不迟到、不早退、不擅离岗位。合理安排审计工作量,审计组长要根据工作量和进度适时安排审计组人员的工作。在现场审计中,组长的一个重要职责是要统筹安排各审计事项的具体进度表,并对可能追加的程序留出必要的时间,以使现场审计在整体上服从项目的总体安排。整体进度的掌控受制于各单个审计事项的进度。因此,组长在分派任务时,对各个具体审计事项的难易程度、复杂程度要心中有底,这决定着它所需要的人力和时间。任务分配是否合理对现场审计进度具有重要影响。有些具体审计事项存在相互关联,在进度安排上也要尽可能做到同步,平行推进,以便相互印证。当然进度有时与深度存在着矛盾,时间有了限制,深度可能就会打折扣。在一般情况下,进度应该服从深度的需要。有效的办法是在现场对审计人员的工作进行监督。有的审计项目由于某种特殊需要有硬性的时间要求,可能使审计不能达到足够的深度,这需要审计组长及审计人员掌握在审查过程中求取进度和深度平衡的技巧。现场作息时间原则上执行被审计单位的规定,如果出现审计工作量大、内容多、时间紧及问题复杂等情况,各审计组每天应延长工作时间,以确保按时保质地完成审计任务。审计组长每晚要召集情况沟通会议,听取审计人员的汇报、分析当日审计情况,研究安排次日工作,并记录会议内容。每天审计结束,凡发现的问题已查清,均要及时出具审计工作底稿,经主审、审计组长审核后交被审计单位及时签章确认收回。

(二)现场工作纪律

一是认真执行各项审计纪律,遵守审计工作规定,在履行职责时应诚实地为 企业 服务,不做任何违反诚信原则的事情,不蓄意隐瞒或者曲解事实真相,应真实准确地披露所了解的全部重要事项;二是遵循保密性原则,对知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密负有保密义务,在审计过程中取得的资料,未经批准不得对外提供和披露,不得用于与审计事项无关的目的;三是审计人员必须按照审计规定、审计方案及相关要求进行审计,发现问题应及时出具底稿,发现审计线索后应及时汇报并进一步查明情况,对审计发现问题均不得回避、掩盖和消化;四是审计人员在审计过程中,要互相关心、互相帮助、互相促进,共同遵守有关规定,共同维护单位和个人的形象,维护好集体利益,不得从事任何有损于国家、集体和审计职业荣誉的活动。

(三)审计现场审计工作的具体实施

在审计现场,审计人员的作业是相对独立的,他们各自按照方案确定的分工进行审计。但是,他们各自的审计又有机结合在一起,构成一个统一的整体。某个审计人员发现的线索对于另外一个审计人员的工作也许会是至关重要的。有些事项的审查本身就是需要相关事项的审查结果进行印证的。这就要求在审计现场有一个信息交流系统,并且有一个组织者来确保这些有用的信息得到沟通。信息的沟通并不仅仅局限于审计人员之间,有时它也可能是组长与成员之间的。在实践中,在审计现场由审计组长定期召集审计人员汇报情况、整理线索,提出下一步审查的重点,以及需要相关人员配合提供的数据和情况。当然除此之外,建立审计人员之间良好的协作关系也非常重要,这种良好的关系可以使审计人员之间主动地交流信息,这对于规模小或是时间要求比较紧的审计项目尤为重要。

审计现场管理很大程度上依赖于审前调查以及审计实施方案的制定。审计项目实施前要进行充分的审前调查,并且编制内容详尽、步骤明确的审计实施方案,这对实施有效的审计现场管理提供了条件。但是无论多么充分的审前调查,无论多么详细的审计方案,审计现场实施中仍然会有未能预见的情况发生。当这些例外情况和突发事件发生时,首先需要判断它的严重程度,如果其严重程度不足以影响审计目标和整体推进,那么可以通过扩大审计范围、追加必要的程序等方式解决;如果其严重程度已使审计目标无法实现,则需要确定现场审计是终止还是继续,若是继续,审计实施方案如何调整。在这个过程中,审计组长的决策起着关键性的作用。

四、审计现场的督查和处理处罚措施

应对现场审计人员审计质量、守纪情况、行风和环境建设等方面进行督查,可采取突击抽查形式随机确定。督查人员可去现场查看,查资料,问情况,进行满意度测评,获取真实信息资料或证据。对审计现场审计人员不合规定的问题明确具体的处理处罚措施。属于业务方面存在的问题及时指出,并督促解决;属于审计工作质量方面的问题没有进行整改的应予以处罚;属于违反审计程序的,不认真执行有关规定的,应责成改正,造成严重后果的进行责任追究。

综上所述,实施审计现场管理,主要是在审计过程中对审计人员、审计数据、审计方法等加以管理和控制,目的是提高审计效率,发挥审计监督的作用;加强审计现场管理各环节的控制,以便在审计任务完成后,出具准确的审计报告,进而对审计事项作出客观、完整、及时、清晰的评价,进一步提高审计质量;通过深入查找审计人员现场管理中的薄弱环节,有针对性地采取措施,推动内部审计工作又好又快 科学 发展 。