审计业务取证技巧

获得有效审计证据是整个审计工作的关键环节。而取证 方法 和技巧的运用是否得当，关系到审计取证工作的成败。在多年审计实践中，笔者有几次成功地运用取证技巧，搜集了关键证据，提高了工作效率，具体做法：

查证对账单

只要我们认真审计对账单，并与银行存款日记账互相核对，必要时到开户银行调查取证，违法乱纪分子就会在对账单上露出“马脚”。

莫名其妙的转款。在一次政策性基金审计工作，在未达账项调节平衡情况下，没有轻易放弃细查银行对账单，逐笔核对了两个年度24个月的几十张银行对账单与银行日记账记录。在银行对账单上发现了一种奇怪现象：在多个月份的月末，存款转出少则几百万元多则几千万元，而在下月初又原数转回，间隔只有一天时间。而且这些巨额银行存款转出、转入业务既无原始凭证，又无记账凭证，更无账面记录。这一奇特现象立即引起了我们的高度重视，最终促使该单位领导道出了实情：由于无偿地租用了开户银行的房屋，就同意了开户银行以个人名义为单位开立了一个储蓄户。当个别月份开户行的招揽储蓄任务完不成时，开户行直接将政策性基金存款划转到储蓄户，下月初如数划回，以此方式增加当月储蓄存款额，账外储蓄存款户已生息5000多元。私立账户、公款私存、挪用专项资金的 问题 昭然若揭。

藏头露尾的套现。一次 教育 费附加审计工作，我们跟踪资金流向来到一个乡(镇)教育办。该办 会计 人员未编制银行存款余额调节表，在我们编制调节表后发现银行存款日记账余额比银行对账单余额多出了3万元，当时认为造成这种结果的原因是由于存在“银行已记支付、单位未记支付”的未达账项。经核对日记账与对账单，当年并不存在未达账项就延伸审计上年度。上年9月份银行对账单上有一笔支出3万元，但银行存款日记账上却没有支出记录。随后我们将两年里已签发支票存根的编号进行了排序，结果显示有一个缺号。缺号的现金支票已签发，存款已支取，却未登记银行存款日记账，款项去向不明的问题浮出了水面。在证据面前，该办会计员只得道出了实情：去年9月份老家盖新房钱不够，取用了3万元公款，后来一直想找钱补上掩盖过去，却未能得逞。审计组将此案移送到当地检察院立案侦查起诉。

真假难辨的对账单。一次国债资金建设项目审计工作，我们在国债资金支出凭证上发现了4处伪造虚假支付凭证和虚假合同，合计金额达57万元。综合考虑到该建设单位财务管理漏洞多、银行对账单大部分丢失和银行出纳员去向不明等因素后，我们对银行存款账面上1500万元数额的真实性产生了很大疑问。来到开户银行查询国债资金存款情况，当把仅有的几张银行对账单交给银行工作人员验证时，他们马上告知这不是他们出具的对账单，他们的对账单全部是 计算 机打印，不是这种手写套印的，但他们也无法解释为什么盖有自己银行的印章。将银行存款日记账与开户行重新打印的对账单进行了认真核对，结果发现实际国债资金账户存款余额比账面余额亏空了670多万元。我们立即按规定程序将案件移交市检察院立案侦查，一个月后案情大白：该建设单位银行出纳员(在逃)私自利用印鉴齐全的有效银行转账支票，并与开户银行办公室主任勾结，通过伪造银行对账单，先后11次向其他单位转款675多万元，用于放贷私分利息。后来放出去的贷款收不回来，就利用单位领导签批审核不严的管理漏洞，妄图通过伪造虚假支付凭证登记入账来弥补亏空。

审阅原始单据

审查大量而复杂的原始单据或原始凭证，无论是抽查还是详查，都是审计工作不可或缺的程序，都需要投入人力和时间，需要较高的知识水平和业务技能。

一次预算外资金审计工作，我们在审阅原始凭证时，对原始单据上的一些细节给予了特别关注，并以此为线索，展开深入审计，揭露了账外设账的违规事实。被审计单位的会计处理流程是：先预收部分款项，开具收款收据，列入“预收账款”账户核算，结算时再统一开具专业票据，同时将原记入“预收账款”账户的款额相应转入“应上缴预算外专户款”账户核算。我们在审阅专业票据时，发现有几张专业票据的空白处铅笔注有：“已预收****元”等字样，但是专业票据上所填写金额仅是当次所收款额，并不包括“铅笔所注预收金额”。这很反常!专业票据上的金额应是现收金额与预收金额之和，那么“铅笔所注预收金额”的款项收到哪里，又在哪里记账?我们以这些票据上的缴款单位为线索，审查了全年已开出的收款收据、专业票据和相关账簿记录，结果未发现“铅笔所注预收金额”的收款收据和账面记录。对照审计票据收发管理登记簿与已使用票据、未使用票据后，发现有三本票据不知去向。在我们再三追问下，该单位会计被逼无奈地拿出了三本已使用票据。我们在这三本票据中很快发现了“铅笔所注预收金额”的收款收据，同时发现这三本票据既未编制凭证，也未登记入账。在我们的质疑下，会计人员向该单位领导汇报后，拿出了一套账外账和一本账外存折。至此，预算外资金账外设账、私存公款的违规事实已经水落石出。 运用职业判断

获取违规证据，如果仅从个别单据凭证、账簿记录或单项 会计 报表项目方面进行审查，由于缺少项目之间关联性和依存性的 分析 判断，就有可能使审计取证工作陷入困境，遗漏重大 经济 违规事项。这就要求审计人员必须具备丰富的职业判断经验和能力，分析整体财务状况发生重大变化的原因和趋势，以及会计报表项目之间的内在关系，判断是否存在重大经济违规事项。 但是，现在认定挪用专项资金问题，还缺乏两方面的证据：一是专项资金被挪用的去向，二是挪用专项资金的详细数额。因此，根据以上职业判断的结果，尚不能得出挪用科技三项费用的审计结论。 至此，挪用科技三项费用160万元、滞留40万元问题已经清楚。