再议审计部门在大修理项目管理中的重要作用

内容 摘要：对于单位进行的大修理项目，审计部门应进行全过程的参与，从年初计划的审核到年中大修理项目的执行，直至大修理项目的完成审计等等，审计部门都应该配合财务管理部门、业务主管部门做好大修理项目管理的全程工作，改变原来单位普遍采用的事后审计的办法，将事前审计、事中审计、事后审计贯穿管理的全过程，提高管理工作效率。本文作者对各阶段审计部门须参与的工作进行了阐述。

关键词：审计部门 大修理项目管理 重要作用

根据内部控制的要求，各单位应当结合本部门或系统的实际情况，建立健全适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。在建立内部控制制度、执行内部控制制度的过程中，需要单位内部多个部门的配合工作，才能将内部控制制度很好地贯彻、执行。下面笔者将以大修理项目的管理、控制作为例子，阐述一下审计部门如何配合财务部门、具体业务主管部门执行大修理项目管理，贯彻内部控制的情形。由于笔者经验不足，文中有不妥之处，请大家批评指正。

大修理项目是指为恢复固定资产原有物质形态和生产能力，对原有固定资产耗损的主要组成部分进行周期性更换与修理。这种修理支出往往金额较大，工期较长。大部分单位原有的管理方式是，由具体的业务主管部门负责大修理项目的所有工作，包括计划的申报、大修理项目批准后的执行，财务部门负责按批示付款，待工程结束后，聘请外部审计机构或责成内部审计部门经审计后预留质保金后付款的办法。这种管理 方法 应该说起到了一定的积极作用，但随着管理标准的提高，单位普遍对内部控制的重视，这种事后监督管理方法不尽如人意的方面突现，大修理项目被越来越多的管理者作为改进管理工作的一个重要方面来抓，并且由于原有相对简单的管理方法，部门之间相互牵制的力度还不够，势必会留下一些隐患，如造价偏高，一些具体参与人员营私舞弊等。那么，如果在这一管理工作中，将事前、事中、事后监督贯穿于管理工作的全过程，一定会起到事半功倍的效果。

对具体大修理工程项目的管理来说，如果从年初计划的审核，到大修理项目的执行过程的监督，直至工程结束，项目竣工决算的审计，全程引进审计人员的参与，也就是说，审计人员全程配合业务主管部门和财务部门的工作，工程执行的效率和效果应该是有很大不同的。下面从大修理项目执行时的几个步骤来阐述审计部门所起的重要作用。

一、年初编制计划时：

单位凡是准备列入年度大修理的计划项目，业务主管部门都应先提交审计部门审计，这里的审计部门通常是单位内部审计部门，审计部门应列入审计计划，审计通过并经相关决策层批准后，方能正式列入年度计划。未经审计的大修理项目，不能列入年度计划，更不得预付工程款和办理项目结算。

这一阶段的审计内容通常包括以下几项：

(一) 重大、特殊大修理项目是否提前经过决绝层批准立项，同时是否具备必须进行大修理的相关部门的检测报告或文字规定等；

（二）所列计划的金额是否合理，即按照项目概(预)算的编制原则与标准对拟大修的施工量、材料等的计划金额进行合理的估计，对于规模较大的项目，内部审计力量薄弱时，应借助外部专家的帮助。

经审计后的大修理项目，经内部决策部门的批准后正式列入年度计划。

二、年度中间，大修理项目具体执行时：

对于经过审计部门审计、审签，并经各级决策层批准列入计划的大修理项目，在年度中间执行计划时，审计部门同样需发挥重要作用，即期中大修理项目执行时，参与审计。

这一阶段的审计，通常包括以下项目：

(一)对于单位内部具体业务部门确实无法完成的大修理项目，计划由外单位、部门进行施工、维修的，应尽量采用招投标的工作方式。审计部门须对招标、投标的严密性与合规合法进行审查，避免人情工程的出现；对拟施工单位的相关的必需的资质进行审查；对双方拟签订的合同的内容进行认真的审查，包括项目价款支付方式、时间、比例等是否合理、尾款的预留比例、竣工验收的标准、项目质量等条款进行合规合法性的审查；对中标单位的资质审查，对项目概(预)算编制依据和取费标准进行审查；

(二)对大修项目开工准备进行审查，重点放在重要备品备件的落实等方面。对于一些设备的零配件、施工需要的重要设备、材料，有些由于间隔时间较长，无法购得的，是否能取得替代设备，替代设备是否能保证被修理设备的正常运行等等，避免出现施工过程中，此类情况出现延误工期的现象发生；

(三)对施工组织、安全措施的落实进行审查。与业务主管部门一起，督促具体施工单位重视施工安全，确保安全保障设备、措施落实到位，避免施工过程中各种事故的发生，杜绝安全纠纷出现；

（四）对设计变更部分的洽商进充分的审查测试。设计变更是指维修施工图编制出来后，经过设计单位、建设单位和施工 企业 洽商同意对原设计进行的局部修改。有些具体修改项目，对原设计 影响 较小，只经甲乙方同意就可以执行，称设计变更。审计部门应对大修项目变更的合理性、洽商的金额预算的准确性等进行严格的审查；

(五)对款项支付进度的严格审查，审查是否按已签订合同进行，是否合规合法。对于拟按合同支付的进度款，审计部门应配合财务部门、具体业务主管部门对大修项目进度的质量进行把关，应确保付进度款前，大修质量已达到合同约定的标准，避免只按合同进度付款，忽视大修工程质量的盲目现象。

三、大修理项目完成后结算时，审计部门的作用：

大修理项目完成后，审计部门所起的作用更加明显，即审计部门应协助业务主管部门重点审计如下几方面 内容 ：

(一)结算编制依据是否齐全、真实，手续是否完备；

(二)工程量 计算 与施工图等资料是否一致；

(三)工程施工标准、项目结算是否与批准设计文件一致；

(四)结算定额标准是否合规；

(五)外包工程取费标准与资质级别是否相符；

(六)独立计时(工日)、取费及政策性调整是否准确合法；

(七)各项结算凭据是否合规合法。

四、办理竣工时，审计需配合使用部门、主管部门、财务部门做好以下几项工作：

(一) 审查项目验收手续是否齐全与合规合法；

(二)结算帐务、物资、债权债务是否全面清理，是否按有关规定进行处理；

(三)工程验收报告、经审计审定的结算资料是否完整有效；

(四)实际总成本与计划成本进行对比；

(五)竣工报告与各项统计报表数字是否真实完整。

经过审计部门的层层参与，大修理项目中可能出现的不合理、不合规的支出就会被最大限度地减少，安全隐患就会大大地降低，营私舞弊现象出现的可能性就会大大的减少。同时，审计部门全程参与对一些不法之徒会起到很大的威慑作用。