网络经济下的审计风险与防范

l、审计服务全球化

网络 经济 的飞速 发展 和经济全球化进程的加快，使传统的审计发生改变，全球化特征日益明显，新的业务领域日益突出，如签证性服务、管理咨询、公司理财、 法律 服务等。这一方面对注册 会计 师的素质提出了新的要求，另一方面涉及到国际间会计、审计准则的协调。这两大 问题 如何解决直接关系到审计质量的高低。

2．审计技术和 方法 的滞后

在网络经济下，信息技术通过 电子 数据处理、网上交易、网上财务报告等方式改变着商业环境，对注册会计师审计产生了深刻 影响 。一方面，电子商务的出现使无纸化成为现实，使交易在瞬间完成，如何加强对这种电子审计线索或无书面记录经济业务的审计，是审计工作今后面临的重大课题。另一方面，“虚拟 企业 ”大量涌现，其资产主要是人力资源、信息、知识产权等无形资产，如何对这种“虚拟企业”进行审计，又成为一项重要课题。同时，传统的审计方法（如：模拟测试法、源程序码检验法、虚构单位法等）很难用于网络环境下对被审计单位前审计。这都需要大力 研究 网络经济下的审计技术和方法，如怎样利用信息技术进行审计、 计算 机辅助审计、审计抽样方法等。

3、财务软件对审计要求支持不够

在网络经济下，由于企业间的交易成本不断降低、人力资源不断优化、零库存可能实现，因此移植于互联网的企业越来越多，网上交易与日俱增。为此，不同财务软件商提出了其电子商务解决方案。如用友公司的“网络财务十Iwrp+CRM”，金蝶公司的K／3ERP系统。虽然其功能越来越强，结构越来越复杂，但对如何满足网络审计的要求考虑不够。如不少系统没有提供标准的数据接口或者对数据结构不开放、数据库结构不规范、没能预留审计测试通道等。这为审计数据的自动转换、自动监测和留下审计线索带来了不少麻烦。还有由于财务软件的更新换代，从而增加了 历史 文件难以提取的可能性，导致注册会计师不得不从浩如烟海的会计档案中收集历史数据，增加了更多的检查风险。

4．审计工作受重视程度

经济越发展，网络越发达，审计越重要。审计总目标从详细审计阶段的直错防弊、资产负债表审计阶段的为 社会 提供公证、会计报表审计阶段的向管理领域有所深入和发展，再到近期的查弊防诈，体现了社会环境的不断变迁、社会期望的日益攀升和对审计人员能力要求的

不断提高。尤其在网络经济下，交易双方由于互不相识，更大程度上借助注册会计师的审计报告。这使更多的群体关注注册会计师审计，而国内外许多事实表明审计职业界对审计目标越订越低。这

种反差使审计诉讼激增，尤其是1996年最高人民法院发布法函［1996］ 56号开始，涉及验资不实的案件多达千余起。这严重影响了审计职业的声誉，使注册会计师面临巨大的职业风险。

5、网路安全薄弱

一是 网络 技术的脆弱性，直接导致审计线索和审计证据的丢失，以及审计所需信息被窃取或篡改，甚至审计工作无法正常进行。二是黑客猖撅打算机病毒日益泛滥。这就会使系统瘫痪、 会计 数

据被篡改，审计报告和审计结论严重失实，审计风险更为加大。

L、建立审计信息数据库

政府审计机构可以将所辖区域的被审计单位的有关信息，全部存储到一个完善和可靠的大容量数据库中，包含被审计单位的背景资料、最新动态和以前的审计信息；同时，被审计单位有责任随时将其 经济 事项通过Internet、EDI、VPN传递到并保存在审计信息数据库中，经过专用审计处理程序的处理及时为不同利益相关者提供个性化的审计报告。这样一来将可大大减少工作时间，提高审计信息的真实性，降低审计风险。

2．改进现有财务软件

首先要加快会计软件行业标准的 研究 ，统一数据格式和外部接口。其次要预留审计测试通道和提高查询功能。不仅要满足双向查询，而且要实现二维查询。再次要加强财务信息安全性。在接入管理、安全监视和安全恢复方面要实现多重控制。最后要实现多国语言、多国币种、多国会计准则的即时转换。

3、大力创新审计 方法 ， 发展 审计技术

在审计技术方面，一是发展 电子 函证技术，使传统的函证工作得到进一步发展，即由相关 企业 通过Internet发送EMAIL，使注册会计师及时得到回函。当然，电子回函能否成为有效审计证据，还需进一步研究与规范。二是发展实时跟踪技术，实现远程实时审计，即注册会计师可将自己的 计算 机与被审计单位的信息系统进行联网，通过在被审计单位的信息系统中嵌入执行特定审计功能的程序段，收集注册会计师所需资料，通过联机系统将这些资料及时传递到注册会计师的计算机中，这样注册会计师就不必到被审计单位现场进行审计，在远方即可利用网络进行连续性的在线远距离实时审计，从而可以及时发现被审计单位的作弊等 问题 ，弥补事后审计线索不充分的缺陷。三是开发专用审计技术，进行针对性审计。比如说对被审计单位的权限设置和不同数据库中同一数据的审计，以及在不同语言、不同币种、不同会计准则下的审计和审计信息自动对比。