翻新时间:2023-08-06
银行存款余额在年度会计报表中列示的审计视角
由于 会计 期间的存在以及 企业 与银行在记账时间上的差异,期末企业银行存款日记账上的存款余额与银行对账单上的余额往往不能相符,这主要是由于存在未达账项所致。为了弄清未达账项的情况,证明双方账目的正确,会计上要求企业期未通过编制银行存款余额调节表的形式来加以核对。会计制度并不要求企业对未达账项编制任何调整分录,因此,期末企业资产负债表上货币资产中银行存款的数额,既不是按期本企业在银行存款的实有数额列示的,也不是按银行存款余额调节表调节后的余额列示的,而是按企业银行存款日记账中的余额列示的。然而,近几年随着我国审计 理论 的 发展 ,审计界对这个 问题 并非像会计界那样认识一致,尤其是在年度会计报表审计业务中,企业资产负债表上货币资产中的银行存款数额,究竟依据什么来列示,审计理论界尚存在着种种不同的观点。笔者在此尝试对这些不同的观点作些理论上的延伸,希望藉此能引起各位同仁对此问题的关注。
观点一:按企业银行存款日记账上的期末余额列示
这种观点认为:
2、合法性是审计的目标之一,对银行存款在会计报表列示的审计,当然要以会计上的有关规定为依据。会计制度规定,银行存款余额调节表主要是用来查对企业与银行双方的记账有无差错,不能作为记账的依据。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异,无须作账面调整。因为到下月初,一俟收到通知或办妥手续入账,双方的未达账项 自然 消失,账面就随着日常业务的处理而调整一致了。因此,年度会计报表银行存款项目按企业银行存款日记账上的期末余额列示是会计法规(会计制度)的要求,当然也是该项目的审计依据。 目前 我国审计实务中大都是按此观点操作的。
观点二:按结账日企业在银行实有的在赢余额列示
按结账日企业在银行实有的存款余额列示,也就是按银行对账单上银行给出的期末余额列示。
这种观点认为:
1、审计总目标虽然是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理 方法 的一贯性表示意见,但真正达到上述总目标是要靠审计的具体目标来实现。审计具体目标分为一般审计目标和项目审计目标,其中项目审计目标是按会计报表上的每个项目分别确定的。这些项目审计目标的确定是与会计报表中每一个具体项目的会计认定密切相关的。
2、对资产负债表中资产项目的审计,首先要验证的就是这些项目的“存在性会计认定”是否真实。银行存款属于企业的资产,理论上,对这种资产存在性认定的审计,也应该像对其他资产存在性认定的审计一样,应对其实存数进行一定的查验,企业资产负债表中如果列示“银行存款100万”,那就意味着企业认定在资产负债表日这一天,企业在银行的实际存款余额应该是100万。由于银行存款的特殊性,审计人员对银行存款不可能像对存货那样实施监盘,但可以认为,银行发来的对账单上的余额,实际上就是银行对企业存在该处的货币盘存的证明书,因此,资产负债表上银行存款数额的列示,理所当然要按照银行发来对账单上的余额列示,否则,银行存款的存在性认定就存在问题。
3、企业资产负债表上货币资产中银行存款数额,如果允许按企业银行日记账上的余额列示,显然与企业资产负债表中银行存款项目的会计认定不符。因为,这个数额并不是资产负债表日企业在银行存款的实有数额。因此,按照这个数额提供的会计信息不仅不真实,而且,如果这个数额与银行对账单上的余额相差较大时,其对企业外部的会计信息使用者也可能产生误导。此外,企业还可能会利用这样的规定进行“粉饰”。
4、按照企业银行日记账上的余额在会计报表上列示虽然符合会计上的规定,但却有违公允性。因为有关企业银行存款的真实信息,包括银行对账单、银行存款余额调节表,这些信息并不对外公布,这些信息仅为企业所掌握,外界无从知晓,企业向外界提供的仅是一个既不真实又不充分的会计信息,因此,企业会计上的这种做法有违会计上的公允性原则。企业在平时为了简化会计工作,这样处理无可非议,但年末就不应该继续如此。年末,企业的会计报表中银行存款项目的数额应该按结账日企业在银行实有的存款余额列示,即按银行对账单上银行给出的期末余额列示。
观点三:按银行存款余额调节表中调节后的余额列示
这种观点认为:
1、由于未达账项实际上反映的是上期的 经济 业务,根据配比原则,审计人员应在工作底稿中编制调整分录,将调整后的银行存款余额反映在会计报表上。
2、按照银行存款余额调节表调节后的余额列示,符合该项目“存在性的会计认定”。就像“存货”的“存在性的会计认定”一样,不只包括存放在企业里的存货,只要属于企业的存货,不管它存放在哪里,只要企业对它拥有所有权,都应该包括在内。也就是说,存在是所有权的基础,所有权(或控制权)是存在的关键,在资产的审计上虽然是对存在、所有权分别验证的,但对企业拥有的资产而言,两者是不可或缺的。银行存款也是这样,它应该根据所有权来确定存在性的会计认定,按照企业银行存款日记账余额或银行对账单余额列示都不能达到这一要求,只有按照银行存款余额调节表上调节后的余额列示才符合这一要求。
3、按照银行存款余额调节表调节后的余额列示不仅符合该项目“存在性的 会计 认定”,而且符合“完整性的会计认定”。因为,如果是按照 企业 银行存款日记账的余额列示,那将可能造成对“银行已收,企业未收”款项的遗漏,如果是按照银行对账单上的余额在会计报表上列示,又可能造成对“企业已收,银行未收”款项的遗漏,这都违反了该项目“完整性的会计认定”。只有按照银行存款余额调节表调节后的余额列示才符合该项目“完整性的会计认定”。
4、会计报表上银行存款按企业银行日记账余额列示的做法,是传统的计划 经济 下的做法。在市场经济下,在要求会计要提供真实、公允的会计信息的今天,这种传统的做法显然已不合时宜。我国已颁布的《企业会计准则——资产负债表日后事项》中就已经规定:“资产负债表日后获得新的或进一步的证据,有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计,应当作为调整事项,据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。”资产负债表日后事项中尚存在着需调整的事项,何况在资产负债表日前就已存在的“未达账项”。因此,银行存款在年度会计报表上按银行存款余额调节表调节后的余额列示,才能真正体现《会计准则》的要求。
观点四:企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项,而不得包括其后收到的;同样企业年终前开出的支票,不得在年后入账。
上述观点各有一定的道理,但又都存在着一定的局限性。
第一种观点虽然符合会计制度的要求,但却与会计准则的精神相悖,尤其是当企业银行日记账余额、银行对账单余额,与调节后的余额都相差甚大时(尤其是当与调节后的余额相差甚大时),这种观点的合理性就值得怀疑了。我们常抱怨的会计信息失真,其实,有的会计信息失真是会计制度造成的。企业资产负债表上银行存款按日记账的余额列示很容易引起会计信息的失真,无疑,如果出现这种失真,就应该归咎于会计信息的制度失真。
第二种观点符合一般人的思维习惯,但其违背“配比原则”的情况比较明显,且对“存在的会计认定”的理解过于狭隘。
第三种观点比较符合“配比原则”,且对“存在的会计认定”的理解比较全面,尤其是这种观点与会计准则的精神一致。但要求企业对所有的未达账项进行调整,不仅麻烦,似乎也没这种必要。
第四种观点比较模糊,实际上可以理解成多种观点的组合。
笔者以为上述第三种观点较为合理,但应结合重要性原则进行调整,依据重要性原则审计人员可以要求被审计单位就比较重大的未达账项调整年度会计报表。也就是说,以企业日记账余额为基础,对于数额较大的银行已收企业未收、银行已付企业未付的未达账项进行调整,以保证会计信息的真实性、有用性、但不搞烦琐 哲学 (每一笔未达账项都作会计调整比较烦琐,也没必要)。值得强调的是,这里的调整属于“调表不调账”。因为,未达账项的账薄调整,一般在年度终了以后的第一个月份里企业会自行完成。
下载文档
网友最新关注
- 发生在我家中的一件事
- 厦门游记
- 大树哭了
- 乌龟和小象
- 第一次洗衣服
- 妹妹,对不起
- 游武夷山
- 第一次看家
- 我的乐乐
- 奇妙的秋天
- 美丽的合欢树
- 捉蚊记
- 妈妈,我想对您说
- 秋天的校园
- 善待蜜蜂
- 社区主任述职报告
- 采油工程师述职报告
- 初中英语教师述职报告
- 小学教师述职报告
- 检验工程师职称申报述职报告
- 软件工程师述职报告
- 申报中级职称述职报告
- 总经理述职报告
- 小学英语教师述职报告
- 年度个人工作述职报告
- 主任工程师个人述职报告
- 申报高级职称的述职报告
- 护士长述职报告
- 高级工程师述职报告
- 办公室主任述职报告
- 关于应用型人才培养中“数字电路”课程教学模式改革
- 试论角色的学生实践能力培养探索与实施
- 关于大学生科研能力培养存在的问题及思考
- 关于计算机科学与技术专业建设研究与实践
- 关于“船体振动学”课程实践教学改革的探讨
- 对于女性主义教育学对大学生创新能力培养的分析
- 关于“汽轮机原理”课程实验教学改革探索
- 试论独立学院以职业化教育提高学生就业竞争力的探索
- 关于高校招生宣传工作的理性思考
- 关于思想政治理论课程功能的理性沉思
- 对于我国民族院校参与高等教育国际化探析
- 简析用自然辩证法培养学生的工程思维能力
- 关于车辆工程(汽车电子方向)新专业人才培养计划的构建
- 关于创新离退休党建管理模式的研究
- 简论民办高校学科建设的有效机制
- 《西门豹》预习解析
- 《夸父追日》教学建议
- 根植语言 品味体验《一面五星红旗》教学设计
- 《燕子》教学设计之三
- 《燕子》教学设计之四
- 《燕子》教学设计之二
- 《太阳是大家的》教学建议
- 《女娲补天》预习解析
- 《西门豹》课文内的成语解读
- 李吉林教学设计——《燕子》
- 《燕子》教学设计之六
- 《燕子》教学设计之九
- 《燕子》教学设计之五
- 感悟《西门豹》语言的无穷魅力
- 《燕子》教学设计之一