谈管理审计是内部审计发展的必然

一、管理审计是企业发展的内在需求

内部审计的形成和发展是二十世纪初期企业转换经营机制的产物，当时只是出于查错防弊、改进管理的目的，其作用有其很大的局限性。随着 社会 主义市场 经济 的逐步发展和国有企业的改制重组，国家不在扮演投资者和管理者的角色，企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展的经营主体，对投资者负有完全的经营责任。企业要在激烈的市场竞争中求生存，必须加强审计监督。

（一）企业的发展需要管理审计

我国加入WTO后，面对日益激烈的市场竞争，企业能否保持自身的稳定和发展，能否实现净资产的保值增值，并谋求股东权益最大化，在市场竞争中立于不败之地，就需要在完善企业管理中求得企业发展。这时，企业的经营者面临的大 问题 不是资金问题，而是企业内部管理失控，导致企业漏洞多，风险加大，效益下降。因此，企业必须在投资、成本、质量、利益等方面实现自我约束，建立自我约束机制。必然对 影响 市场竞争力的各项要素进行重新组合，千方百计地提高企业的 科学 管理水平，不断壮大综合实力，提高市场竞争力。于是，管理审计应运而生。

（二）科学的管理离不开审计监督

企业内部审计是自我监督的形式之一。企业管理始终贯穿于企业生产经营的全过程，投资决策的成败、生产经营成本的高低、经营目标的实现与否、经营方针和政策是否得到贯彻落实等都取决于企业管理水平的高低、取决于企业内部自我约束力的强弱，因此企业势必要加强内部的科学管理，这样内部审计就成为企业领导的必然选择。

（三）企业经营管理的规范需要管理审计

企业的内部控制制度是内部审计最直接的依据，企业内部控制细化为职能部门的具体标准，内部审计从独立、客观的角度论证内部控制系统的适用性和可操作性，揭示和评价职能部门的运作效率和工作实绩，因此内部审计是否能够发现内部控制的漏洞和盲区，进而及时、客观的向企业高层反馈，成为企业领导层关心的重要问题。

（四）企业经济效益的提高需要管理审计

随着现代企业制度的建立，企业领导者需要内部审计关注企业经济效益的提高和成本的有效管理，对经营管理进行动态监督，要求在审计 内容 上以管理审计、责任审计和内部控制为主；在审计职能上突破了传统审计的局限，向评价企业计划、预决算方案、生产经营组织内部控制制度的有效性方面转变，在揭示企业经营中存在的弊端方面发挥出越来越大的作用；在内部审计的服务职能上，由完成领导交办的任务转移到为领导决策服务上来。如：投资、生产事前的可行性 研究 、内部承包经营的考核兑现、企业内部的重组改制等。为此，内部审计必须围绕提高经营管理水平和经济效益这个中心任务开展审计工作，充分发挥管理控制的功能作用，及时准确地作好日常的审计监督，除向企业的管理当局报告有关查错防弊和资产保护方面的信息外，对企业的经营状况、资源利用情况进行检查和评价，注重整体目标的实现，帮助企业完善制度，查找经营管理中存在的管理和控制缺陷，揭露企业组织内部潜在的风险，提出建设性的建议和改进措施，协助管理人员有效的管理和控制各项活动，促使企业有效果、有效率和经济地实现企业目标。

（五）企业领导干部经济责任的鉴证、评价需要审计

领导干部的经济责任审计是干部管理程序的必经程序，子公司经理和直属单位领导任职期间各项指标完成情况如何，资产是否保值增值，收益是否真实，有无潜亏挂账等都需要审计去做出客观、公证的评价。在这种情况下内部审计就成为企业发展的自我需要，加强管理审计就成为企业的自觉行为，从而利用内部审计正确、合理的评价和监督各部门的管理业绩，促使企业加强管理。

（六）投资和管理层次的多元化需要管理审计

随着社会主义经济的发展，我国经济体制由计划经济向社会主义市场经济转化和经济增长方式由粗放经营向集约经营转化，企业的股份化改造和公司化进程大大加快，这种变化必然促进企业结构大规模的跨区域、跨行业发展，进而带来管理上跨层次管理，企业管理层控制难度加大。摆在企业领导层面前的不仅仅是如何保护本企业非资产，增强企业内部的控制，还有如何对企业实行行之有效的管理控制，使企业的战略目标得到贯彻落实，避免由于生产、技术、销售、经营管理上的失误给企业带来损失和风险。为此，需要建立包括内部审计在内部控制系统，借助内部审计的手段，对所属单位的经营状况进行审计监督和评价，这也是母公司内部管理的重要步骤。它对于强化子公司内部管理，规范公司运作具有十分重要的意义。由于科学技术的迅速发展，市场竞争将更加激烈，企业的发展已不能单靠资本多、垄断强，而要靠品种新、质量好、成本低、 科技 含量高、后续服务好赢得市场优势，市场预测和决策是关键。因此企业管理层对如何利用企业资源、提高经营管理的效益更加关心，需要内部审计不仅要经常的检查、评价内部控制系统，而且要对企业业务经营活动进行全面审计，对企业的管理成效进行全面的管理审计。由此可见，内部审计是经营管理链中不可缺少的一环，管理审计是现代企业经营机制的客观要求。

二、管理审计是内部审计自身 发展 的需要

新 中国 的内部审计是经过一个时期的中断后于20世纪80年代发展起来的，是计划 经济 体制的产物。内部审计成立的初期主要以查错防弊为主，其职能作用主要通过财务审计来发挥，所面对的主要是 会计 凭证、账簿、报表等会计资料，这种审计主要是面对过去，所评价的是过去的财务状况和经营成果，主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，主要起到的是保护性作用。随着 社会 主义市场经济体制的建立，特别是 现代 企业 制度的完善和发展，管理部门对客观的、高质量的信息需要已超出了单纯的财务信息范围，这种监督型内部审计忽视了内部审计的鉴证、评价职能，势必缩小了内部审计的工作范围，在一定程度上导致了内部审计作用的萎缩，许多企业的内部审计机构工作被动，不受重视，甚至被取消，这是一个重要原因，从而 影响 了内部审计的发展。内部审计要发展，必须要适应现代企业制度，必须把内部审计职能和工作重点转移到富有建设性的管理审计上来。国际内部审计师协会明确指出：“内部审计是一种独立和客观的保证和咨询活动，目的是为机构增值并改善机构的运作。它通过采用系统化、规范化的 方法 对风险管理、控制和治理程序进行评价并改善它们的效果，从而帮助机构实现其目标”。因此，积极开展管理审计是根本出路。

（一）只有开展管理审计才能赢得领导的重视和支持

随着现代企业制度的建立，企业机制方面的 问题 将逐步得到解决，决定企业经济效益的关键因素就是经营管理，这也是企业发展的根本。因此企业领导势必把加强管理、提高效益作为各项工作的重中之重，这就为内部审计的发展创造了良好发展氛围。内部审计作为企业内部职能部门，要生存和发展，必须紧紧把握住企业的主旋律，把工作的着重点放在组织活动的控制及其相关的效率和效果上，帮助企业完善制度、加强管理、堵塞漏洞，当好领导的参谋。只有这样，才能有所作为，才能引起企业领导的注意，取得领导的重视和支持。

（二）管理审计是内部审计职能作用充分发挥的基础

内部审计是伴随经济监督和管理的需求而产生的。其形成和发展与企业的经营管理密切相关，作为企业内部职能部门审计，应突出内向服务性，这也是内部审计与外部审计的根本区别。因此，内部审计部门应把出发点和立足点放在加强企业管理、协助企业降低各种潜在的风险、帮助管理当局更好履行其职责、保证企业内部管理制度的有效执行、促进企业加强管理、保证企业经营目标的实现上来，只有这样，内部审计才能赢得地位、树立权威，这也是内部审计不断发展和壮大的基础。

（三）管理审计是内部审计实现自身增值的关键

随着各种先进的管理理念和管理方法的运用，企业对于内部审计要求，将不在局限于内部各项规章制度执行情况的评价，更重要的是规章制度的本身、组织管理程序、组织管理效果、效率等进行合理性、 科学 性的评价。内部审计应追求通过建立和完善科学、规范的规章制度，帮助企业完善经营管理，更加有效地为企业增加价值。国际内部审计师实务标准规定：内部审计的主要目的是评价组织控制以确保揭露组织潜在的风险和有效果、有效率，经济地达到组织的目标和目的。要实现企业这一目标，内部审计既要考虑对于企业内部规章制度的监督，又要考虑对企业组织控制、组织管理的评价，并通过完善管理过程、管理程序、管理方法、管理手段来表现出来，这是企业内部审计实现自身价值的关键。