加强内部审计质量控制的必要性和意义

郑力会长在 中国 内部审计协会四届四次理事会扩大会议上的报告中指出：“要特别关注内部审计的质量控制建设，审计质量控制是今年全国审计工作会议的一项主题，李金华审计长在报告中对我国审计情况做出了‘审计管理水平低，是当前审计工作中存在的突出 问题 ，是制约审计水平提高的一个重要因素’的准确判断也符合内部审计的情况。”[1]这就需要对加强内部审计质量控制的必要性和意义做全面的认识和理解，首先在意识上重视起来，为做好内部审计工作，实现审计工作法制化、规范化、 科学 化目标提供前提条件。下面从 理论 和现实两方面 分析 加强内部审计质量控制的必要性，突现其重要意义。

一、加强内部审计质量控制理论上的必要性

（一）加强审计质量控制关系着内部审计功能的实现效果好坏。审计准则规定了审计工作所要达到的质量标准，审计质量控制就是由审计准则直接导出的 “为了确保审计工作符合审计专业标准和工作规范而制定的方针和措施”，[2] 它通过对各控制环节的有效管理，分层次实施审核、监督和责任追究使审计工作质量得以全面提高，其直接目的是为了增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性，更好的达到审计目的，实现审计职能。审计质量是审计工作的生命，它直接 影响 到审计监督作用的发挥水平，强化审计质量控制是提高审计质量的保证，它涉及审计的各项工作，贯穿于每个审计项目的全过程，审计质量控制的好坏，成为衡量全部审计工作优劣的标准。

（二）内部审计新定义和职能转化需要加强内部审计质量控制。国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过了修订了的内部审计新定义表述为：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的 方法 ，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”[4]就 企业 而言新定义突出变化在于明确了内部审计的目标是增加企业价值和改善经营，内部审计只有与企业的目标和经营战略相结合，才能为企业创造价值。面对内部审计职能的这种转变，就需要对质量控制各环节有侧重的加强，具体分析就是：强化质量控制审计立项环节以确保其重要性、针对性和可行性，保证审计立项不偏离企业的经营目标，为增加价值服务。搞好审前调查以时时掌握审计对象不断变化的情况；加强与企业其他部门的信息交流，消除误解，以便编制出重点突出针对性强的审计方案，为实现企业目标共同努力。严格作好日记和审计工作底稿的质量控制，以便很好的分清审计责任和防范风险，在保证审计质量的同时也为企业对实施某一经营目标的过程管理提供了依据；同时加强质量控制中的技术支持和信息技术更新以便实现内部审计部门在技术条件上与各部门成功“对接”，更好的配合达到共同目标。

二、加强内部审计质量控制的现实必要性

李金华审计长在全国审计理论研讨会上的报告中指出：“加强审计质量控制是审计业务管理的核心，是审计法制建设的一项重要而紧迫的任务，我国审计管理水平不高，集中体现在质量控制体系不健全不完善上，这些年各地在这方面做了一些工作，但没有形成一个完整的体系。”李审计长的这一论述也适合作为审计工作一部分的内部审计工作，具体分析如下：

（一）内部审计工作适应 经济 体制改革 发展 需要加强内部审计质量控制。国有企业改革和非公有制企业健康发展需要建立 现代 企业制度和与之想适应的现代内部审计，内部审计在企业特别是国有企业改革发展中的作用发挥如何，关键看内部审计质量如何，因此，强化内部审计质量控制，提高审计质量，是建立现代内部审计、完善质控体系的需要，也是较好发挥其对本企业各部门的审核监督和评价职能的需要，对经济体制改革具有重要推动作用。

WTO五年保护期将过，我国各市场主体将全面溶入国际经济体系，内部审计的各个对象都要服从WTO规则应对各种风险和挑战，就要求我国的内部审计部门应充分借鉴国际内部审计先进理论、技术和经验，与国际标准接轨，将我国的内部审计事业融入世界内部审计一体化之中，以服务本市场主体参与国际竞争，同时促进我国内部审计事业的快速发展。作为内部审计生命线的审计质量无疑成为国际市场主体衡量我国内部审计工作的重点，在国内没有统一内部审计质量标准的情况下，加强内部审计质量控制提高审计质量，使我国的内部审计工作既适应国际标准化要求，又紧贴中国国情变的急迫起来。

（二）我国内部审计质量现状和内部审计事业的发展需要加强内部审计质量控制。华南理工大学审计处苏运法等同志在其《赴英法内部审计考察报告》中有些涉及质量控制的方面值得深思：在英法，内部审计有自己完整的体系，保证了内部审计的独立性、科学性、有效性；内部审计部门权限大，是企业内部监督的主体，在企业中独立并高于其他管理部门的地位，直接向总裁或董事长负责，使内部审计质量有了良好的审计环境保障；职业要求严格，对从业人员的培训工作抓的比较紧，很多审计人员都是复合性人才，以便适应内部审计工作重点从财务审计到经营审计的转变。所以，其审计报告科学性、时效性强，责任明确。

对比我国，“作为审计质量核心的审计成果的质量和水平不高仍是当前 影响 审计监督作用发挥的关键 问题 ，也是与发达国家差距中比较突出的一点。” [5]影响审计质量的因素表现突出的有以下几个方面：第一是审计环境不理想。传统的人情世俗因素和利益关系的影响，内部审计的独立性很难得到理想的保障， “有些内部审计工作部门缺乏与时俱进的精神，内部审计的作用有限，地位不高，在领导的心目中处于可有可无的地位。”[6]；第二是审计队伍素质跟不少 时代 发展 要求。时代发展要求综合性人才，现在的审计人员一般知识结构陈旧单一缺乏综合 分析 能力难以应付复杂工作局面，审计人员开拓创新的意识比较薄弱，宏观意识和 现代 审计意识不强，思维方式单一落后；第三是审计质量管理体系不完善，审计质量责任不明。执行审计规范不严格，质量责任追究制度流于形式，审计质量 自然 难保障。审计责任制的不健全或不能认真贯彻执行的结果就是责任主题不明确，一旦出现审计错误，责任不明落实不到位，结果不了了之，恶性循环；第四是审计人员质量风险意识淡薄。审计人员为完成任务而忽视了审计质量的要求，审计项目多，精品工程少，一些审计人员片面追求查处大案要案而忽视了全面审计的质量控制，这使审计监督范围缩小，留下了风险隐患；另外还有审计质量标准不健全，审计人员选拔录用控制乏力等原因。

三、加强内部审计质量控制的重要意义

（一）加强内部审计质量控制提高审计质量的显著作用是内部审计功能的良好发挥。首先是内部审计基本职能的成功实现。高质量的内部审计对本单位各部门的工作情况做出客观公正准确的结论，及时、合理、有效的改进意见和建议，为本单位领导进行 科学 合理决策提供条件，充分发挥了内部审计的监督、鉴证和控制职能，又为实现本单位工作目标提供了参谋服务；其次，较高的审计质量可以有效的降低审计风险，同时可以较好的解决 会计 信息失灵的问题，有助于防范和化解本单位的财政风险，强化了单位内部控制系统，增强科学管理意识。最后，完善的内部审计控制系统对我国 企业 改革发展有重要的宏观推动作用，加强质量控制可以充分的发挥内部审计在企业内部控制系统的作用，既能维护企业合法利益，又能防止企业资产流失，利于国有资产保值增值，同时，良好的质量控制系统也就成为企业信用建设的重要组成部分。

（二）加强内部审计质量控制对于整个内部审计事业发展具有关键的作用。内部审计的发展完善是在不断提高其质量的前提下实现的，“提高审计质量是推动审计事业发展的根本途径”，[8]强化内部审计质量控制提高审计质量必然给内部审计自身的发展带来积极的影响：首先是有利于提高审计部门的地位，树立良好形象，高质量的审计工作既得到了领导的重视，提高本部门的地位，也树立了在其他部门的良好形象，为以后更好地开展工作、履行职责提供了理想的环境；其次是有利于审计队伍素质的提高，通过对审计工程中的委派工作、指导监督、后续 教育 和培训等质控环节的强化，审计人员对素质要求有了新的标准和认识，审计队伍的职业道德素质和专业素质将会在外界压力自身动力的双重作用下得到提高，以更好的适应时代发展对内部审计的需要；最后有利于我国内部审计与国际惯例接轨，强化质量控制是世界审计发展的共同趋势，切实提高审计质量和审计工作水平，使内部审计工作适应形势发展需要，这样我国的内部审计事业就可以更好的应对 WTO的挑战，早日与国际惯例接轨，溶入世界审计主流。

（三）加强内部审计质量控制为我国内部审计质量控制准则的制定提供实践基础。科学的 理论 来源于科学的实践，在强化内部审计质量控制的实践过程中积极地 总结 经验教训、寻找 规律 ，同时吸取国外发达国家的成熟经验和先进管理模式，努力创造适合我国国情有自己特色的内部审计质量控制体系，为我国内部审计质量控制准则打下坚实的实践基础。《内部审计质量控制准则》的颁布是我国审计事业“三化”建设的需要，也是我国内部审计走向世界的需要。

注释：

[2] 财政部注册会计师 考试 委员会办公室编：《审计》，中国财政 经济 出版社1994年版，第136页

[4]张晖：《解度内部审计新定义》，中国内部审计2003年第5期34页

[5][7]黄道国：《审计质量现状分析及对策研究》，中华财会网2003年10月23日