国际审计准则研究与制定的动态

［提要］国际审计实务委员会今年3月在伦敦召开全体会议。会议修订通过了《舞弊与错误》和《衍生 金融 工具审计》，原则上认可了在《审计风险模型》、《 计算 机信息系统环境》、《公允价值审计》等项目上的进展，决定继续开展《质量控制》和《合并报表审计》项目，延缓《环境报告可信性认证业务》、《预测性财务信息》和《内部控制报告》等项目，并决定启动与美国注册 会计 师协会合作的《风险评估与实施测试的关系》和《舞弊（阶段2）》等两个项目。

一、关于《舞弊与错误》和《衍生金融工具审计》的讨论情况

（一）IAPC认为，《舞弊与错误》（ISA240）中关于审计师在会计报表审计中对舞弊与错误的责任仍然是适当的，但在审计计划和审计实施方面的相关要求则应加强，因此增加了一些新的基本原则、必要程序和相关的指南

ISA240经本次修订后，ISA200《会计报表审计的目标和基本原则》等准则中的相关内容也将随之修订。

由于衍生金融工具变得日益复杂，其 应用 愈加普遍，对在会计报表中计量和披露衍生金融工具公允价值信息的要求亦越来越多。此外，公司日益倾向于利用服务机构来帮助管理涉及衍生金融工具的活动。衍生金融工具的价值可能是不稳定的，突然的大幅贬值可能会增加公司因使用衍生金融工具所遭受的损失超过其面值的风险。而且，衍生活动的复杂性使得公司管理当局不可能完全了解使用衍生金融工具的风险。衍生活动和衍生金融工具的这些特点已经导致很多公司的经营风险增加，从而也导致了与公司有关的审计风险的增加，并给审计师提出了新的挑战。

二、关于《审计风险模型》、《计算机信息系统环境》、《公允价值审计》项目的讨论情况

（一）《审计风险模型》

IAPC专门成立了审计风险分委员会（Audit Risk Subcommittee），负责对审计风险模型进行修改，并考虑是否应当对现有的国际审计准则作相应的修订，以反映主要会计公司 目前 在实务中应用的 现代 审计 方法 的主流。该分委员会还被要求考虑由英国审计实务委员会（APB）、美国注册会计师协会（AICPA）、加拿大特许会计师协会（CICA）组成的联合工作组以及美国审计效率小组的意见。分委员会经过多次讨论，目前已绘制出一个新的审计风险模型图，起草了一些基本原则和必要程序，以及将构成准则灰色字体部分（Grey Letter）的解释性材料。

（二）《计算机信息系统环境》

在本次会议上，IAPC还讨论了CIS分委员会的最新工作进展，同意2001年6月份会议再进一步讨论这些项目。

（三）《公允价值审计》

IAPC在2000年6月批准了一个项目，并成立了一个专门的分委员会，以研究为审计公允价值会计计量提供指导的需求。在本次会议上，IAPC讨论了该分委员会提交的有关公允价值项目进展的报告，同意应优先考虑该项目的开展，最终制订一个单独的准则，以便为审计公允价值提供指导。该分委员会计划在2001年6月份的会议上提交该准则的黑体字部分，并在10月份的会议上讨论完整的准则草案。

三、会议决定延缓研究、继续研究和新批准的审计准则项目

（一）《环境报告可信性认证业务》、《预测性财务信息》、《内部控制报告》等项目被延缓。

由于IAPC目前需要集中精力获得国际证券委员会组织（IOSCO）对ISAs的认可，同时还需要对中等可信性认证业务（moderate assurance）作进一步的研究，因此IAPC决定暂缓《环境报告可信性认证业务》、《预测性财务信息》、《内部控制报告》等项目的研究。直到完成中等可信性认证业务项目并修订了ISA100《可信性认证业务》后，再继续研究这些项目，并将考虑在上述业务的报告中提供较高或中等可信性认证。

（二） 《质量控制》、《合并报表审计》等项目将继续开展

1、《质量控制》

IAPC将对现有的ISAs和IAPSs（包括ISA220《审计工作质量控制》和国际职业实务公告IPPS第1号《确保职业服务的质量》等）作重新审核，并予以更新。IOSCO对于 会计 公司和审计项目两个层次上的质量控制都很感兴趣，《质量控制》项目的最终完成也将得到IOSCO的赞许。不过，《质量控制》项目的进展将在很大程度上依赖于英国APB最新的工作成果。编辑。

2、《合并报表审计》

（三） 新批准了《风险评估与实施测试的关系》和《舞弊（阶段2）》项目

1、《风险评估与实施测试的关系》

随着审计风险项目的推进，IAPC认为有必要开展一个新的项目，以指导审计师如何利用风险评估的结果确定测试的性质、时间和范围。该项目是与美国ASB的合作项目，其目标是制定一套被ASB和IAPC都接受的基本原则，并被贯彻到相关准则之中去。

2、《舞弊（阶段2）》

四、会议讨论并决定的其他 问题

（一）由于"千年虫"问题已经基本解决，IAPC决定废止IAPS1011《"千年虫"问题对公司管理当局和审计师的 影响 》。

（二）为了得到IOSCO对ISAs的认可，IAPC专门成立了一个分委员会，负责对现有的ISAs进行全面审核，并要求国际会计师联合会（IFAC）秘书处起草一份界定该分委员会权限范围的草案，提交2001年6月份会议讨论。

（三）IAPC要求IFAC秘书处将现有的ISAs与其他国家的审计准则进行对比，以确定是否需要对现有准则进行更新或制定新的项目计划。

五、几点感受和建议

通过参加IAPC会议，我们加深了对制订国际审计准则的 方法 、程序和机制的理解，扩大了与各国同行的交流，在某种程度上也使国外同行对我国注册会计师行业积极参与国际审计准则制订过程的决心和热情有了进一步的了解，收获是多方面的。但同时我们也深切感受到，与国外同行尤其是发达国家的同行相比，我国注册会计师行业的专业水平仍然较低，要在国际审计准则的制订中施加重大影响、发挥更大的作用，还需经过一个相当长的过程。但无论如何首先必须有这个决心，并应当为之付出巨大的努力。另外，迄今已有67个国家或地区声称全部或部分接受国际审计准则，实际上我国独立审计准则的内容在很大程度上也借鉴了国际审计准则，但这一点很少为国际同行所了解。因此应进一步加强这方面的宣传。同时，作为IFAC的成员，我们也应当在适当的时候正式宣布承认或接受国际审计准则。当然这种宣布应结合我国的国情，保留必要的差异，并对形成这些差异的原因作适当的说明。