舞弊审计的特点及对内部审计的要求

舞弊是有意制造的不正当和不合法的欺骗行为。舞弊的结果是损人利己。对于组织的管理层来说，防止舞弊行为的发生，是保证其经营目标实现的根本前提。尤其是在 企业 经营规模不断扩大，经营范围日益广泛，所有权与经营权逐渐分离的今天，重视防止舞弊行为的发生也愈发显得重要。从组织经营与管理的角度来说，防止舞弊的最有效 方法 是建立健全组织的内部控制制度，这是组织管理层的主要责任。内部审计部门的工作范围是保证内部控制系统的恰当性和有效性，因此，从这个意义上说，内部审计部门有责任协助组织的管理层防止舞弊发生。

一、 舞弊审计的特点：

1、舞弊审计的目标具有局限性与常规审计不同，舞弊审计的目标十分明确而且特别具体，它负责揭露有意歪曲事实记录及非法占用资产的行为的存在、范围及方法。舞弊审计是一种发现性的活动，在实施舞弊审计时，内部审计人员要特别注意寻找与具体的违法行为有关的证据，确定舞弊的具体细节，并确定舞弊行为带来的损失和 影响 。当然，舞弊审计人员也会注意到内部控制系统的薄弱环节和效率 问题 ，但在某种意义上，舞弊审计并不是仅仅停留在论断这一阶段，而是把注意力集中在已经发生的事件上，因而可以说，舞弊审计的目标具有局限性。

2、舞弊审计的性质具有重要性不论舞弊涉及的金额有多大，在性质上它都被认为是重要的。这是因为：

（1）如果舞弊行为不加以制止，就会迅速蔓延，给组织整体带来严重影响，其后果不堪设想；

（2）舞弊行为的存在，意味着组织的内部控制系统存在薄弱环节，如不加以改进，将会影响组织经营目标的实现；

（3）舞弊本身就是一种损人利己的行为，它严重地伤害 社会 公众的利益，如不加以制止，会制约整个社会的正常有序 发展 ，妨碍人们日常的工作与生活。

因此，我们说舞弊审计是重要的。在实施这一部分审计时，不能象常规审计那样，一定要符合成本——效益原则，舞弊审计应当遵循重要性原则。

3、舞弊审计的时间具有随机性作为内部审计部门来说，一般的常规审计活动都通过审计计划确定其审计的先后顺序，并以风险评估为主要方法在审计计划的实施过程中一般不调整审计活动的先后顺序，因此，从一定意义上说，常规审计体现了较强的计划性和有序性。但舞弊审计则不然，它要求内部审计人员在从事常规审计的每时每刻都以高度的职业警惕性和较强的专业熟练性注意发现舞弊行为的嫌疑，并随时采取恰当的审计方式进行检测与调查，相比而言，舞弊审计确实具有随机性。

4、舞弊审计的范围具有广泛性受 经济 利益目标的驱使，在当今注重经济发展的形势下，舞弊行为大有蔓延之势。其具体表现便是舞弊涉及人员众多，从政府部门到企事业单位，舞弊现象无所不在。因此，舞弊审计范围广泛，影响力较大。

5、舞弊审计的方法具有独特性与常规审计不同，舞弊审计必须执行“风险 分析 ”——即对舞弊暴露的分析的方法。这种方法的实质性含义就是“必须比罪犯更聪明”。使用这种方法有助于编制审计计划，特别是在估计舞弊的可能性时，重点突出那些易受袭击的资产。因此，在实施舞弊审计时，常常使用的方法有：发展诚实方案，实施检查特权：“红旗”标志法；制造错误法。上述三种方法在舞弊审计工作中使用得较为普遍，也比较灵活，这是常规审计所不能比拟的。

6、舞弊审计的过程具有风险性舞弊审计较大的风险性主要表现在审计的执行过程和审计报告两个主要阶段。审计人员在实施舞弊审计时，很难把握审计的深度和审计的职责范围，容易在审计过程中超越审计职权而触犯有关的 法律 ，从而导致审计风险；在编制审计报告时，也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报告程序上的差别，不去征求法律顾问的意见，致使由于措词或定性不当而使审计报告冒有违法的风险。另外，管理当局施加的压力、重要业务审计的难度、关联方面的影响、控制环境的薄弱以及对实物账户的估价等众多因素的存在，也会对审计的独立性造成一定的影响，从而给舞弊审计带来较大的风险。

二、 舞弊审计对内部审计人员的要求根据上述舞弊审计的特点，为了保证舞弊审计工作的质量，内部审计人员必须做到如下几点：

1、保持一定的审计独立性独立性可使内部审计人员提出公正的和不偏不倚的鉴定或评价。它是一切审计工作质量得以保证的根本前提，因此，实施舞弊审计也不例外，首先要求内部审计人员保持足够的独立性。其实，独立性也是常规审计的重要条件，但在舞弊审计中它显得尤为重要。这是因为在实际工作中，组织内部舞弊的主体大多为管理者，相对而言，由于他们拥有一定的权力，因而就更有舞弊的条件和可能性，因此，在一定程度上我们可以说，舞弊审计的主要对象是组织的领导层。这样一来，就形成了一组矛盾，一方面，内审部门受管理层的领导，另一方面审计部门要对上司进行审计，怎样保证审计质量？保持独立性 自然 就成为一个重要的 问题 。

2、具有足够的专业熟练性专业熟练性可以提高内部审计人员鉴别舞弊行为的能力，并有助于保证舞弊审计的工作效率。专业熟练性的确切含义是：内部审计人员必须遵守职业行为准则，具有高尚的道德情操，本着“诚实、客观、勤奋”的原则执行审计任务；其次，内部审计人员应熟练地运用内部审计实务标准、程序和技术，精通 会计 原则和技术，了解、熟悉管理原则并懂得与审计有关的会计、 经济 、商业法，税收、财务、定量 分析 方法 和 计算 机化资料系统等基本原理；同时具备与人打交道和有效地进行交流的技能，并通过后续 教育 保持其专业技术胜任能力。足够的专业熟练性还要求内部审计人员掌握有关舞弊的知识，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技术以及与被审计活动有关的舞弊类型。只有这样，内部审计人员才可以提高识别舞弊行为的准确率，保证舞弊审计的恰当性。

3、体现适当的审慎性职业审慎性是专业熟练性要求的一个方面，但由于它直接 影响 舞弊审计工作成效，因此，我们把它特别分离出来，以示其重要。应有的职业审慎性要求一个相当谨慎和具有胜任能力的内部审计人员，能够恰当地运用专业审慎和技巧，并对出现故意做错、疏忽和差错、效率低、浪费、无效的和利益冲突的可能性有所警惕。同时还应警惕最可能出现的不正当行为的情况和活动。此外，内部审计人员还应识别不恰当的控制系统，提出改进建议，以促进遵守适当的程序和惯例。

4、保持必要的程序性在实施常规审计时，内部审计人员必须时刻警惕产生舞弊的各种可能性，并利用已有的专业知识和审计经验，借助于已收集的审计信息，遵循重要性的审计原则注意发现产生舞弊的各种嫌疑。如果确定具有足够的证明有舞弊的迹象，且可以提出进行调查的建议时，要通知 企业 组织内适当的权力机构，并了解是否已经完成了内部审计部门的职责。在开展舞弊审计调查时，内部审计人员应注意使用审计知识和专业技能的技巧性，避免使舞弊审计工作走入歧途；同时注意与企业组织内的管理层人员、 法律 顾问和其他专家之间保持行动上的协调关系，以提高审计效率，减少审计失误；舞弊审计工作结束时，应提交审计报告，重大的舞弊行为应向企业组织内的高级管理层和董事会报告，审计报告应包括所有发现的问题、结论、建议和应采取的纠正措施，为了保证舞弊审计结论的合法性，有关舞弊情况的报告的草案必须提交给法律顾问进行审查，为了保证审计的有效性，内部审计人员应施行后续审计。