Ｅｘｃｅｌ在货币资金收支情况专项审计中的应用(1)

在某些情况下，如企业主要领导离任、大型工程项目竣工决算时，企业就会委托会计师事务所进行货币收支情况专项审计。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三部分，货币资金是企业最重要的资产，也最容易引发舞弊问题。因此，审计风险很大。下面以北京某房地产公司某主要领导任期货币资金收支情况专项审计为例，谈谈运用Excel审计货币资金收支情况的体会。

一、货币资金收支情况专项审计要点分析

1．货币资金内部控制制度的审计

对货币资金内部控制制度的审计，有利于审计人员在对货币资金进行审计时，做到心中有数，便于找到薄弱环节，掌握审计的重点。

(1)财务分离情况

任何一笔货币资金收付业务的发生和处理，不能由一个人包办，至少要有两个以上的人办理：账钱物要做到人员分工明确，即记账的、管钱的和管物的不能由一人兼管，必须分管，各尽其职。如对货币资金支出，在分工控制上，要做到审批、付款和记账的职务分离。

(2)收付业务手续情况

了解企业主要的货币资金收付业务和处理过程，要查明有关的凭证都经过哪些部门，有哪些人审核签章，怎样收付入账，以及他们之间的关系是否起到了控制和监督的作用。

(3)收付凭证的应用情况

货币资金的收支业务必须以取得合法的原始凭证作为依据。除了外来的合法收付款凭证外，企业都有自制的收付款凭证。审计中应着重了解这些自制的收付凭证，如发票、收据和其他有关单据的应用情况，包括其印刷和保管的方法、领用时的手续和使用时的要求等。同时还要了解这些凭证的格式、联级以及废弃不用凭证的处理情况。

2．库存现金的审计

(1)库存现金盘点

库存现金盘点应该由企业财务负责人、审计人员和现金经管人员共同进行。一般选择在出纳业务结束以后进行，但不事先通知日期。清点时，要求出纳人员将全部现金收付凭证全部登记入账，结出库存现金余额，同时将全部现金分类清点后进入保管箱中等待清查。然后要填列现金清点清单，对于尚未入账的临时性借条，均应核对清楚，查明原因，暂存的未领工资或寄存现金均不得点入实存数中。对不同地点的现金(包括备用金)均应同时盘点，盘点结束以后应填列库存现金盘点表。

(2)现金收付业务是否合法、合规的审计

现金收支是否符合规定范围。有否属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准。现金收入是否全部送存银行，有否坐支。会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。

(3)现金账务是否真实正确的审计

现金收支凭证是否与原始凭证相符，现金日记账是否与总分类账相符，总分炎账是否与资产负债表相符，是否有跨期入账事项。记账凭证是否符合填写要求，金额计算是否正确。凭证账册保管是否严密，有否遗失．现金保管设备是否安全。有否定期检查核对制度。现金结算，按照《现金管理暂行条例》的规定，就该是少量的和有限制的。但是由于管理不严。企业使用现金情况很不正常，巨额现金结算十分普遍，白条顶库、坐支现金、公款私存、企业之间相互拆借现金几乎公开化，其原因有制度本身与现实不相适应的问题，有放松监管的问题，也有思想认识上的偏差，促使管理失控。在审计工作中，应该分清是非，坚持原则。如确因业务需要而扩大现金使用，应经开户银行审核同意：对非法使用现金和建立小金库等，应予以揭露并依法进行监督管理。

3．银行存款的审计

(1)验收银行存款调节表

银行存款余额必须与银行对账单核对相符，但是往往由于双方存在未达账务或者记账错误，需要由会计人员编制调节表进行调整后才能核对相符。审计时，审计人员应向会计人员索取最近月份的调节表，分币种、分户头逐户逐笔核对，查明银行对账单的每笔收付金额是否与银行存款日记账相等，是否有收付同时增加或同时遗漏等情况，调整后余额是否相符，计算有否错误。要对银行已收或已付而企业尚未入账或企业已收或已付而银行尚未入账的金额逐笔查明原因，并检查是否于下月初自动调整。检查后填表说明。如发现差错或有意挪用款项或出借银行账户等违法行为，应认真作好记录。

(2)函证银行存款余额

银行存款数额虽然可与银行的对账单相核对，但有的账尸由于长期未用，或者存款余额已经为零，对此，银行一般不发对账单，所以仍需向银行函证，确认其正确性。

(3)银行存款收支业务是否合法、合规的审计

审计银行存款的收支事项是否以规定的合法凭证为依据，应按规定审批的支款事项是否经过审批．对大额银行存款收支事项进行审计，看其是否有不符合规定的收入和支出。审计开发支票与加盖印鉴是否分别管理，是否按规定签发不填金额的空白支票，有否签发远期支票和收支跨期入账情况，有否出借账户的行为。

(4)银行存款账务是否真实正确的审计

审计银行日记账的收支发生额及结存额是否与总账相符，总账与资产负债表余额是否相符。审计外币收付帐项的汇兑结算是否正确，使用汇率是否符合规定。

4.其他货币资金的审计

二、手工审计货币资金收支情况存在的问题

2.手工审计程序产生的审计误差较大。如确定货币收入总额时，计算方法为加总审计期间的现金收入和银行存款收入。这一方法虽简单，但用手工计算却繁琐，货币收入笔数越多，越容易产生差错。

3．审计数据交叉索引较多，手工审计分工不明确。如现金与银行存款之间有很强的勾稽关系。如果用手工进行78／CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION——审计就会分配给审计人员某年几个月的记账凭证，让其各

自进行，容易将现金与银行存款的勾稽关系分割开，将审计交叉依存关系割裂，容易引起互相推诿的三不管地带。

三、运用Excel进行货币资金收支情况专项审计

利用Excel审计该房地产公司货币资金收支情况只需5名工作人员即可：两人负责现金，一人负责审核现金记账凭证，一人负责计算机录入；两人负责银行存款，一人负责审核银行存款记账凭证，一人负责计算机录入：一人负责审计货币收支账面的实际情况。这样的分工避免了重复工作，减少了数据交叉索引的次数，提高了工作效率。对于工作量最大的计算机录入工作，计算机录入人员可以按以下几个步骤完成：第一步，先按年将现金、银行存款收支逐笔录入事先根据公司特点设计好的Excel表；第二步，利用Excel的统计功能统计出各年的现金、银行存款的总收入和总支出；第三步，利用Excel的统计功能统计审计期间货币资金的总收入和总支出。具体操作如下：

1.设计现金收支Excel表，统计每年现金收支总额；设计汇总现金收支Excel表，统计总现金收支额。

深入分析该房地产公司业务特点后，设计现金收支Excel表。现金收入仅为提备用金，现金支出为：餐费、办公费等明细项。把某年的现金记账凭证按月逐笔录入上表，通过Excel数学公式计算该年的现金收支总额。在每年现金收支总额统计完成之后，利用Excel公式，计算总现金收支额。

2．设计银行存款收支的Excel表，统计每年银行存款收支总额；设计汇总银行存款收支Excel表，统计总银行存款收支额。

深入分析该房地产公司业务特点后，设计银行存款收支Excel表。银行存款收入为：借款、利息收入，投资及拨款，银行存款支出为：固定资产、低值易耗晶等明细项．把某年的银行存款记账凭证按月逐笔录入上表，使用Excel数学公式可计算出该年的银行存款收支总额．在每年银行存款收支总额统计完成之后，利用Excel公式，计算总银行存款收支额。

3．设计货币收支Excel表，统计总货币收支额。

根据统计总现金收支额和总银行存款收支额，利用Excel公式，计算总货币资金收支额。核对现金收入“提备用金”和银行存款支出“提现”，二者应该相等．如不相等，应查找原因。货币总收入应扣除现金收入“提备用金”，货币总支出应扣除银行存款支出“提现”。

主要参考文献 [2]马占敏．对货币资金审计的做法与体会[J]，陕西审计，2003年增刊．

[3]任巧．货币资金的审计方法[J]．中国审计信息与方法，20113，

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